2. Метод калькуляции затрат, связанных с процессами.
Здесь используются понятия стоимостей соответствия и несоответствия любого процесса, причем обе могут быть источником экономии средств. При этом:
а) Стоимость соответствия: затраты, понесенные с целью удовлетворения всех сформулированных и подразумеваемых запросов потребителей при безотказности существующего процесса;
б) Стоимость несоответствия: затраты, понесенные из-за нарушения существующего процесса.
На основе рассмотрения баланса затрат на соответствие и затрат вследствие несоответствия может быть принято решение, что и где надо в первую очередь улучшать. При традиционном же подходе на основе PAF-модели много времени тратится на идентификацию и классификацию затрат на качество.
В Британском стандарте «Руководство по экономике качества. Часть 1. Модель затрат на процесс» приводится пример последовательности необходимых действий при разработке модели процесса, сама модель процесса и пример формы отчета о затратах на качество.
Типичные входные и выходные потоки производственного подразделения
Модель затрат для производственного подразделения
№ |
Ключевые работы |
Затраты на соответствие |
Затраты вследствие несоответствия |
1 |
Планирование, анализ подготовки производства, контроль за затратами, материалы и цеховая лаборатория |
Частичные затраты |
Частичные затраты (из-за конструкторских изменений, ошибок планирования, и т.д.) |
2 |
Затраты на производственный контроль и испытания |
Зафиксированные часы правильной работы |
Повторный контроль; повторные испытания; выявление дефектов |
3 |
Износ испытательного оборудования, калибровка и предупредительное техническое обслуживание |
Полные затраты |
|
4 |
Выход оборудования из строя |
|
Полные затраты |
5 |
Производственные затраты |
Зафиксированные часы правильной работы |
Переделка |
6 |
Затраты на материалы |
Оценочные затраты |
Издержки из-за брака, перерасход |
7 |
Простои |
|
Полные затраты |
8 |
Затраты на работы, приостановленные из-за недопоставок |
|
|
ОТЧЕТ О ЗАТРАТАХ НА ПРОЦЕСС ПРОЦЕСС: производственное ХОЗЯИН ПРОЦЕССА: производственный Дата: подразделение менеджер |
||||||||
Соответствие процесса |
Затраты |
Несоответствие процесса |
Затраты |
Источник данных о затратах |
||||
д. |
синт. |
руб. |
д. |
син |
руб. |
|||
Люди: Сборка, контроль, испытания |
+ |
|
|
|
|
|
|
Затраченные часы х почасовая ставка из пакета бух. счетов |
|
|
|
|
Часы на переделку, повторные контроль и испытания |
+ |
|
|
Коды превышения: часы х почасовая ставка из пакета бух. счетов |
|
|
|
|
Время ожидания |
+ |
|
|
Код превышения: часы х почасовая ставка из пакета, бух. счетов |
Оборудование: Затраты на поддержание капитального оборудования (основных средств) в рабочем состоянии, т. е. начисление износа, калибровка, техническое обслуживание (ТО), ведение документации |
+ |
|
|
|
|
|
|
Пакет бух. счетов: основные средства по балансу х эффективность производства |
|
|
|
|
Затраты на использование основных средств для повторных работ |
+ |
|
|
Пакет бух. счетов: основные средства по балансу х эффективность производства |
Окружающая среда: Производственные площади, средства ТО, услуги |
+ |
|
|
|
|
|
|
Пакет бух. счетов: (производственные площади, местные службы, телефон, местная администрация. ТО) х эффективность производства |
|
|
|
|
Использование производственных площадей и т. д. для повторных работ |
+ |
|
|
Пакет бух: счетов: (то же, что и выше) х эффективность производства |
Материалы и методы: Закупаемые материалы, обращение с ними, упаковка |
+ |
|
|
|
|
|
|
Оценки затрат |
|
|
|
|
Лом, непредвиденные изменения цен на материалы |
+ |
|
|
Отчет по отходам |
Распределение заданий, наблюдение за процессом, улучшение |
+ |
|
|
|
|
|
|
Пакет бух. счетов: затраты труда на контроль и улучшение |
|
|
|
|
Инструкции по выявлению дефектов, затраты на изменения, внедрение, обучение работе |
+ |
|
|
Пакет бух. счетов: затраты труда на контроль и улучшение |
Полные затраты на соответствие: |
|
Полные затраты несоответствия: |
|
|
||||
3. Метод определения ущерба (потерь) от уменьшения выпуска и реализации продукции вследствие низкого ее качества.
При данном подходе основное внимание уделяется внутренним и внешним потерям вследствие низкого качества и определению материальных и нематериальных потерь. Типичным примером внешних нематериальных потерь является сокращение в будущем объема сбыта из-за неудовлетворенности потребителей. Типичные внутренние нематериальные потери являются результатом снижения производительности труда из-за переделок, неудовлетворительной эргономики, неиспользованных возможностей и т. п. Материальные потери представляют собою внутренние и внешние затраты, являющиеся следствием дефектов.
В таблице дана сводка элементов рекомендуемых методов калькуляции затрат на качество:
Метод
Элементы затрат |
Метод калькуляции затрат на качество (ПОД) |
Метод калькуляции затрат, связанных с процессами |
Метод определения потерь вследствие низкого качества |
Примечание |
На профилактику |
+ |
|
|
Предотвращение дефектов |
На оценивание |
+ |
|
|
Испытания, контроль, обследования |
Связанные с дефектами |
+ (+) |
|
|
До и после поставки продукции |
Стоимость соответствия |
|
+ |
|
Полное удовлетворение потребителя без изменения процесса |
Стоимость несоответствия |
|
+ (+) |
|
Удовлетворение потребителя за счет переделки имевшегося процесса |
Материальные потери |
|
|
+ (+) |
Затраты внутренние и внешние вследствие дефектов |
Нематериальные потери |
|
|
+ (+) |
Снижение производительности труда, сокращение объема сбыта и т.д. |
(+) — затраты в результате внешних работ (внешние затраты);
+ — затраты внутренние.
Каждый из рассмотренных методов следует применять, исходя из индивидуальной структуры организации, сферы ее деятельности и уровня развития системы качества. В то же время предложенные методы учета затрат на качество не позволяли ни провести всестороннее и объективное оценивание эффективности системы качества, ни получить аналитическую финансовую информацию как о системе качества в целом, так и об ее отдельных элементах.
1. При калькуляции затрат на качество информация о затратах могла быть представлена только в неполном и, даже, частично искаженном виде, поскольку в этом случае затраты на качество выделялись из традиционных бухгалтерских статей калькуляции. При этом большинство затрат на качество либо не учитывались, либо учитывались косвенно с использованием сложных расчетных методик. Оперативность получения экономической информации оставалась очень низкой (практически все данные могли быть получены только постфактум), что не позволяло использовать финансовую информацию для принятия оперативных решений в области качества.
2. Калькуляции затрат на качество, связанных с процессами – сейчас самый перспективный метод. Раньше его применение было крайне затруднено в связи с тем, что имело место противоречие: система качества в соответствии с обязательными требованиями ИСО 9001:1994 должна была представлять собой не процессную модель менеджмента, а модель построения системы качества по двадцати элементам.
3. Шире всего использовался метод «определения потерь вследствие низкого качества». Однако применение этого подхода, по мнению специалистов — самый бесперспективный путь. Многолетний негативный опыт предприятий, использовавших указанный метод, убеждает в обоснованности этого мнения.