
- •Как идентифицировать затраты на качество?
- •Как их измерять и оценить?
- •Бухгалтерский учет
- •2. Управленческий учет
- •Источники информации о затратах на качество
- •Типовые базы измерений затрат на качество
- •Типовые базы измерений
- •3. Трудоемкость
- •4. Себестоимость
- •Методы учета (калькуляции) затрат на качество
- •1. Метод под (калькуляции затрат на качество).
- •2. Метод калькуляции затрат, связанных с процессами.
Типовые базы измерений
1. Многие организации соотносят затраты на качество с объемом проданной продукции. Причем под проданной, здесь понимается та продукция, которая уже оплачена.
2. Добавленная стоимость— это стоимость, добавленная обработкой к стоимости материалов и полуфабрикатов, израсходованных в процессе производства. Если Вы, например, вырезали орнамент на деревянной заготовке, то добавленная стоимость есть разница между стоимостью деревянной заготовки и ценой, которую Вы получите за орнамент. Используя добавленную стоимость в качестве базы измерений, автоматически учитываются:
изменение объема производства, поскольку эта база соответствует произведенному количеству продукции;
инфляционные тенденции, поскольку если стоимость материалов повышается, то и повышается цена конечного продукта.
В этом случае результаты не зависят от неравномерности (в т.ч. сезонной) продажи продукции, как в случае использования объемов проданной продукции.
3. Трудоемкость
Трудоемкость может быть представлена, как величина оплаты труда, непосредственно затраченного на производство продукции. Это часто используемая на практике финансовая категория, и поэтому данные, требующиеся для использования этой базы измерений должны быть безусловно доступны. Однако, трудоемкость должна использоваться с осторожностью, поскольку она может изменяться во времени вследствие:
автоматизации процессов;
улучшения технологии;
смены обслуживающего персонала.
Таким образом, трудоемкость как база измерений может быть использована только для коротких промежутков времени. Важно помнить следующее:
Трудоемкость не может быть использована в качестве измерительной базы в том случае, если не учитывается эффект инфляции;
Необходимо всегда сравнивать величины в их стоимостном выражении.
Типичный пример использования данной базы: отношение внутренних затрат на дефект к трудоемкости.
4. Себестоимость
Себестоимость может быть определена как сумма величин оплаты труда, непосредственно затраченного на производство продукции, стоимости материалов и комплектующих, накладных расходов. В различные периоды времени, на себестоимость могут оказывать влияние следующие факторы:
автоматизации процессов;
внедрение новых технологий;
применение альтернативных материалов;
смены обслуживающего персонала.
Себестоимость производства единицы продукции рассчитывают делением производственной себестоимости готовой продукции на количество произведенной продукции.
Методы учета (калькуляции) затрат на качество
Международные стандарты дают для целей однообразия, сопоставимости и обобщения хозяйственной информации рекомендации только по некоторым методам калькуляции затрат на качество для внешней (финансовой) отчетности о деятельности изготовителя (производителя) в рамках системы качества:
1. Метод под (калькуляции затрат на качество).
Этот метод касается определения затрат на качество (ЗК), которые в целом подразделяются на затраты, являющиеся результатом внутренней хозяйственной деятельности (By) и внешних работ (Вш).
Составляющие затрат, связанных с внутренней хозяйственной деятельностью, анализируются на основе модели калькуляции затрат ПОД (профилактика (П), оценивание (О), дефекты (Д)).
Затраты на профилактику и оценивание считаются выгодными капиталовложениями, тогда как затраты на дефекты считаются убытками.
К составляющим затрат относятся следующие:
а) Профилактика: деятельность по предотвращению дефектов (например, обучение персонала, метрологическое обеспечение производства и др.);
б) Оценивание: испытания, контроль и обследование для оценки выполнения требований к качеству;
в) Внутренние затраты (Ву), являющиеся следствием дефектов, возникающих до поставки продукции вследствие того, что продукция не отвечает требованиям к качеству (например, повторное предоставлении услуги, вторичная обработка, переделка, повторные испытания, брак).
г) Внешние затраты (Вш), являющиеся следствием дефектов. Затраты, возникающие после поставки продукции, когда выясняется, что продукция не отвечает требованиям к качеству (например, техническое обслуживание и ремонт продукции; гарантии и возвраты; прямые затраты и скидки; связанные с изъятием продукции; издержки, связанные с несением юридической ответственности за качество продукции).
Классификация затрат на качество по этому методу может быть проиллюстрирована схемой:
-
Общие затраты на качество
(ЗК)
Ву
П ЗК (профилактика)
О ЗК (оценивание)
Д ЗК (дефекты)
Вш
Схема классификации затрат на качество по методу ПОД:
Например, если каждая из составляющих затрат на качество равна 20 денежным единицам (П = О = Д = Вш = 20), то общие затраты изготовителя на качество составят 80 д. е. ; 40 д. е. из них считаются полезными, а 40 д. е. — убытками, и в их числе 20 д. е. — за гарантийный период уже после продажи товара. Затраты By (в системе ПОД) равны 60 д. е.
Метод ПОД (PAF-модель) основан на классификации затрат на качество, предложенной А.Фейгенбаумом. В Британском стандарте «Руководство по экономике качества. Часть 2. Модель предупреждения, оценки и отказов» даются рекомендации по элементам затрат и пример формы отчета о затратах на качество.
Форма отчета о затратах на качество
Группа: Подразделение: |
||||||
Единица: Период: Год: |
||||||
Текущий период: Предыдущий год: |
||||||
Бюд-жет, руб. |
Фатич затраты, руб. |
Разница, руб. |
|
Бюд-жет, руб. |
Фатич затраты, руб. |
Раз-ница, руб. |
|
|
|
Предупредительные затраты (с1) Планирование качества Проектирование и разработка оборудования для контроля, испытаний и измерения качества Рассмотрение качества и контроль проекта Калибровка и ТО контрольно-измерительного и испытательного оборудования Калибровка и ТО производственного оборудования, используемого для оценки качества Обеспечение качества у поставщика Обучение в области качества Надзор (проверки) за качеством Получение и анализ информации о качествеПрограмма улучшения качества |
|
|
|
|
|
|
Полные затраты на предупреждение |
|
|
|
|
|
|
% от полных затрат на качество |
|
|
|
|
|
|
Оценочные затраты (с2) Допроизводственный контроль Входной контроль Лабораторные приемочные испытания Контроль и испытания Оборудование для контроля и испытаний Материалы, используемые при испытаниях Анализ результатов контроля и испытаний, отчетность Контроль эксплуатационных характеристик Рассмотрение и одобрение Оценка запасов |
|
|
|
|
|
|
Полные оценочные затраты |
|
|
|
|
|
|
% от полных затрат на качество |
|
|
|
|
|
|
Издержки вследствие внутренних отказов (с3) Лом, замена, переделка, ремонт Анализ неисправностей или дефектов/отказов Повторные контроль и испытания Понижение категории (сортности) продукции Простои |
|
|
|
|
|
|
Полные издержки вследствие внутренних отказов |
|
|
|
|
|
|
% от полных затрат на качество |
|
|
|
|
|
|
Издержки вследствие внешних отказов (с4) Рекламации Рекламации в период гарантийного срока Повторно поставленные изделия и возвращенные изделия Уступки (отклонения) Издержки, связанные с аннулированием (изъятием) |
|
|
|
|
|
|
Полные издержки вследствие внешних отказов |
|
|
|
|
|
|
% от полных затрат на качество |
|
|
|