2. Управленческий учет

Система бухгалтерского учета призвана решать свои специфические задачи и не может служить осно­вой организации учета затрат на качество, поскольку учет затрат на каче­ство — это управленческий учет.

Применяя метод калькуляции, большинство затрат на качество либо невозможно учесть совсем, либо можно учесть только косвенно с исполь­зованием сложных расчетных методик. При этом информация о затра­тах на качество будет иметь неполный и частично искаженный вид.

Оперативность получения экономической инфор­мации здесь очень низкая — практически все данные могут быть получе­ны только постфактум (многие специалисты в шутку называют такой учет «посмертным»), что не позволяет использовать финансовую информа­цию для принятия оперативных решений в области качества. Таким об­разом, первичная бухгалтерская информация может и должна использо­ваться при организации учета затрат на качество, однако принципы пост­роения бухгалтерского учета не могут служить основой для введения на предприятии системы учета и анализа затрат на качество.

Если бухгалтерский учет называют «посмертным», то управленческий содержит оценки и планы на будущее. Цель управленческого учета – обеспечение управления внутри компании.

На каждом предприятии может существовать своя система управленческого учета. В управленческом учете затраты группируются в разрезе статей калькуляции по следующим признакам:

• «место возникновения затрат», «объект затрат»,

• «носитель затрат», «центр затрат»

Объект затрат – организационное подразделение, контракт или другая учетная единица, по которой собираются данные о затратах и измеряется стоимость процессов, продукции, работ и т.д.

Носители затрат — виды продукции (работ, услуг) данного пред­приятия, предназначенные для реализации на рынке. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

Место возникновения затрат — структурные единицы, производ­ственные подразделения, в которых происходит первоначальное по­требление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т. п.).

Необходимость выделения мест возникновения затрат связана с проблемой разделения затрат на постоянные и переменные, так как один и тот же вид затрат в разных местах ведет себя по-разному по от­ношению к изменению объема производства (например, заработная плата вспомогательных рабочих может иметь переменный характер в одном месте, в другом — полупеременный, в третьем — практически не меняется с изменением объема производства).

Особенность планирования и учета затрат по местам возникнове­ния состоит в том, что затраты в данном месте являются для него пря­мыми, постоянные затраты не распределяются между носителями за­трат. При организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе «директ-кост» исчезает само понятие косвенных расходов. Накладные расходы мест возникновения затрат становятся прямыми по отношению к данному месту.

Затраты в местах возникновения подразделяются только на посто­янные и переменные, и калькулирование себестоимости носителей затрат ограничивается переменными затратами, т. е. определяется про­изводственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Центр затрат — организационная единица или область деятельно­сти, где целесообразно накапливать информацию об издержках на приобретение активов (входящих в затраты) и расходах (затраты на выходе). В пределах этого центра менеджер несет ответственность за понесенные расходы.

Администрация самостоятельно решает, какой метод учета (каль­кулирования) затрат применять, насколько детализировать места воз­никновения затрат и как их увязывать с центрами ответственности. Часто места возникновения затрат совпадают с центрами затрат. Показатели выполнения работ помогают оценить вклад каж­дого структурного подразделения (центра ответственности) в прибыль предприятия, а также то, насколько его деятельность соответствует по­ставленным целям организации.

Особенно важно, что бы элементы затрат были определимы в том виде, как они названы и распределены для различных категорий, в том числе:

• для подразделения

• для какого-либо участка;

• для типа продукта;

• для какого-либо рабочего места;

• для какого-либо типа дефекта.

Требования должны быть установлены самой организацией, для собственного (внутреннего) пользования. Однако при этом не следует забывать, что собранной информации должно быть достаточно для проведения последующего анализа.

Система учета и анализа затрат на качество, которая не согласована с существующими внутри организации особенностями имеет слишком мало шансов на успех. Эта система должна быть встроена в организацию, как бы “сшита по мерке”. Ее нельзя “взять с вешалки”, т.е. уже готовую.

Сбор и анализ данных, составление отчетов по затратам на качество не должно происходить от случая к случаю, - должна быть выработана система. При этом, необходимо быть уверенным в том, что все данные согласуются с финансовыми материалами, счетами и т.д. Необходимо опираться на реальные бухгалтерские данные при получении элементов затрат. Экономисты также должны быть привлечены к этой работе. Распределение деятельности и ответственности может быть следующим:

Распределение деятельности и ответственности по определению величины затрат на качество

№	Этапы деятельности	Исполнитель
1	Определение категорий затрат	Экономический отдел и Отдел обеспечения качества
2	Сбор данных о затратах	Экономический отдел
3	Распределение данных по категориям	Экономический отдел
4	Предоставление данных в отдел Обеспечения качества	Экономический отдел
5	Анализ затрат	Отдел обеспечения качества
6	Исследование причин	Отдел обеспечения качества
7	Разработка рекомендаций по снижению затрат	Отдел обеспечения качества
8	Составление отчета по затратам на качество и его рассылка	Отдел обеспечения качества
9	Координация деятельности по управлению затратами внутри всего предприятия	Отдел обеспечения качества
10	Наблюдение за выполнением рекомендаций и корректирующие мероприятия	Отдел обеспечения качества