- •Налоговое планирование
- •Тема 1. Сущность и содержание налогового планирования
- •Тема 2. Оптимизация налоговых платежей
- •Тема 3. Налоговое бремя хозяйствующего субъекта
- •1. Налог на прибыль
- •2. Налог на добавленную стоимость
- •3. Налог на имущество организаций
- •4. Налоговое бремя хозяйствующего субъекта
- •5. Налоговые бюджеты
3. Налог на имущество организаций
Задание 1.
По состоянию на 1 января ОАО «Луч» имеет имущество стоимостью 61750,8 тыс. руб., в том числе:
– здания и сооружения (остаточная стоимость) – 35710 тыс. руб.;
– инструменты – 152 тыс. руб.;
– оборудование (остаточная стоимость) – 19742 тыс. руб.;
– оборудование на складе – 400 тыс. руб.;
– транспортные средства (остаточная стоимость) – 375,8 тыс. руб.;
– сырье и материалы – 3201 тыс. руб.;
– покупные полуфабрикаты – 420 тыс. руб.;
– товары на складе – 1600 тыс. руб.;
– оборудование, переданное по договору аренды, – 150 тыс.
Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 170, 5 тыс. руб.
Рассчитайте налог на имущество организаций за отчетные и налоговый периоды исходя из максимальной ставки налога, установленной федеральным законодательством.
Задание 2.
Иностранная организация осуществляет деятельность на территории РФ через постоянное представительство. По месту нахождения представительства остаточная стоимость имущества, отраженного по дебету счета 01 «Основные средства», на 1 января налогового периода составила 8720 тыс. руб. Ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 24 тыс. руб. Кроме того, на балансе организации находится безвозмездно переданное имущество первоначальной стоимостью 200 тыс. руб. и сроком полезного использования 6 лет.
Организация 30 марта приобрела имущество на территории другого субъекта РФ стоимостью 500 тыс. руб., норма амортизации 0,33%, ставка налога – 2%.
Рассчитайте сумму налога на имущество организаций, подлежащую уплате в бюджет за отчетные и налоговый периоды. Укажите сроки уплаты налога.
Задание 3.
Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет, коэффициент ускорения, применяемый к основной норме амортизации, равен 2.
Рассчитать сумму амортизации, которую следует начислять ежегодно в течение всего срока полезного использования объекта, следующими способами:
– линейным методом;
– способом уменьшаемого остатка;
– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
Сделать вывод о том, какой из методов начисления амортизации целесообразно применять по данному объекту в целях экономии платежей по налогу на имущество организаций.
Раскрыть сущность и содержание таких способов снижения налоговых платежей по налогу на имущество организаций, как:
– переоценка основных средств;
– применение специальных налоговых режимов;
– использование низконалоговых регионов;
– трансформация основных средств в другие категории имущества;
– применение льгот, предусмотренных главой 30 НК РФ и региональными законами;
– применение льготных предприятий;
– использование индивидуального предпринимателя;
– списание объектов основных средств, стоимостью не более 20 тыс. руб.
4. Налоговое бремя хозяйствующего субъекта
Задание 1. Используя данные таблицы 4.1 и 4.2, рассчитайте налоговую нагрузку ЗАО «Альфа» за 2009 г.
Таблица 4.1
Объем и структура налоговых платежей ЗАО «Альфа» за 2009 год
Вид налогового платежа |
Сумма, руб. |
в % к итогу |
1 |
2 |
3 |
НДС |
306755 |
56,87 |
Продолжение табл. 4.1
1 |
2 |
3 |
Налог на имущество |
4967 |
0,92 |
ECH |
86845 |
16,1 |
Транспортный налог |
108 |
0,02 |
Налог на прибыль |
99030 |
18,36 |
НДФЛ |
41695 |
7,73 |
Итого |
539400 |
100,00 |
Таблица 4.2
Исходные данные, необходимые для расчета налоговой нагрузки
за 2009 год по различным методикам
Показатель |
Сумма, руб. |
Выручка от реализации (нетто) |
2667276 |
Затраты на производство реализованной продукции за вычетом налогов (Себестоимость проданных товаров + Коммерческие расходы + Управленческие расходы) |
2254646 |
Чистая прибыль |
316613 |
Прибыль до налогообложения |
419609 |
Материальные затраты |
1547149 |
Добавленная стоимость с учетом амортизационных отчислений |
667616 |
Амортизационные отчисления |
32861 |
Затраты на оплату труда с учетом ECH и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний |
318142 |
Отчисления на социальные нужды |
86853 |
Чистые активы |
1229488 |
Внереализационные доходы |
17555 |
Внереализационные расходы без учета налоговых платежей |
23738 |
Среднегодовая стоимость имущества |
225777 |
Среднегодовая стоимость собственного капитала |
1078388 |
Среднегодовая валюта баланса |
1428552 |
Среднесписочная численность работников |
1993 |
Рассчитайте показатель налоговой нагрузки по методике А. Кадушина и Н. Михайловой.
Задание 2. Исходные данные для расчета показателя налоговой нагрузки ООО «Работница» представлены в таблице 4.3.
Таблица 4.3
Исходные данные, необходимые для расчета налоговой нагрузки
по различным методикам
Показатель |
Сумма, руб. |
Выручка от реализации |
349590,00 |
В том числе НДС |
532920,51 |
Выручка без НДС |
2960669,49 |
Затраты без учета налогов |
1900850,00 |
В том числе: |
|
субподряд |
250917,00 |
стоимость товара |
455770,00 |
ГСМ |
1960,00 |
заработная плата |
387260,00 |
амортизация |
10820,00 |
НДС по приобретенным товарам, работам, услугам |
127556,46 |
Налоговые платежи и социальные отчисления, в том числе: |
|
Страховые взносы в Пенсионный фонд |
54216,40 |
ЕСН к уплате |
46471,20 |
НДФЛ |
50290,00 |
Платежи по социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний |
1161,78 |
Транспортный налог |
2125,00 |
Налог на имущество организаций |
24299,00 |
Прибыль до налогообложения |
931546,11 |
Налог на прибыль |
186309,22 |
Чистая прибыль |
745236,89 |
Сумма материальных затрат |
708647,00 |
Сумма налогов и социальных отчислений (без НДС и НДФЛ) |
314582,60 |
НДС к уплате в бюджет |
405364,05 |
Сумма налогов с НДС (НП) |
719946,65 |
Сумма налогов с НДС и НДФЛ |
770236,65 |
Для решения задачи заполните таблицу 4.4.
Таблица 4.4
Показатели налоговой нагрузки
Методика расчета |
Показатель налоговой нагрузки, % |
1 |
2 |
Методика Минфина |
|
Продолжение табл. 4.4
1 |
2 |
Методика М.Н. Крейниной |
|
Методика Е.А. Кировой |
|
Методика М.И. Литвина |
|
Задание 3. Используя имеющиеся данные, заполните таблицу 4.5. Рассчитайте показатели результативности налогового планирования, проведенного в 2009 году в ООО «Сатурн».
Таблица 4.5
Исходные данные для расчета показателей результативности
налогового планирования, тыс. руб.
Показатель |
2008 г. |
2009 г. |
Выручка от реализации |
7202 |
8803,9 |
В том числе НДС |
|
|
Выручка без НДС |
|
|
Затраты без учета налогов |
|
|
В том числе: |
|
|
стоимость товара |
2174,2 |
2900,8 |
ГСМ |
15 |
23 |
заработная плата |
2900,8 |
3111,9 |
амортизация |
20 |
21 |
НДС по приобретенным товарам, работам, услугам |
625,5 |
879,3 |
Налоговые платежи и социальные отчисления, в том числе: |
|
|
Страховые взносы в Пенсионный фонд |
45 |
50 |
ЕСН к уплате |
|
|
НДФЛ |
|
|
Платежи по социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний |
20 |
23,8 |
Транспортный налог |
18,7 |
23 |
Налог на имущество организаций |
9,4 |
11,2 |
Прибыль до налогообложения |
|
|
Налог на прибыль |
|
|
Чистая прибыль |
|
|
Сумма материальных затрат |
|
|
Сумма налогов и социальных отчислений (без НДС и НДФЛ) |
|
|
НДС к уплате в бюджет |
|
|
Сумма налогов с НДС |
|
|
Налоговая экономия в результате использования льгот |
- |
60,1 |
Заполните таблицу 4.6 и охарактеризуйте эффективность проведенного налогового планирования.
Таблица 4.6
Показатели результативности налогового планирования
Показатель |
2008 г. |
2009 г. |
Коэффициент эффективности налогообложения (Кэн) |
|
|
Налогоемкость реализации продукции (НЕ) |
|
|
Коэффициент налогообложения издержек (Киз) |
|
|
Коэффициент льготного налогообложения (Клн) |
|
|
Задание 4. Используя приведенные в таблице 4.7 данные, заполните таблицу 4.8 и дайте рекомендации по выбору методики расчета показателя налоговой нагрузки.
Таблица 4.7
Исходные данные для расчета показателей
налоговой нагрузки по различным методикам за 2009 г.
Показатель |
Сумма, тыс. руб. |
1 |
2 |
Выручка от реализации |
17245 |
В том числе НДС |
|
Выручка без НДС |
|
Затраты без учета налогов |
|
В том числе: |
|
арендные платежи |
1440 |
стоимость товара |
7400,5 |
ГСМ |
60 |
заработная плата |
2500 |
амортизация |
32 |
НДС по приобретенным товарам, работам, услугам |
2750,8 |
Налоговые платежи и социальные отчисления, в том числе: |
|
Страховые взносы в Пенсионный фонд |
48,5 |
ЕСН к уплате |
|
НДФЛ |
|
Платежи по социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний |
18,1 |
Транспортный налог |
4,5 |
Налог на имущество организаций |
24 |
Прибыль до налогообложения |
|
Налог на прибыль |
|
Продолжение табл. 4.7
1 |
2 |
Чистая прибыль |
|
Сумма материальных затрат |
|
Сумма налогов и социальных отчислений (без НДС и НДФЛ) |
|
НДС к уплате в бюджет |
|
Сумма налогов с НДС |
|
Сумма налогов с НДС и НДФЛ |
|
Для решения задачи заполните таблицу 4.8.
Таблица 4.8
Показатели налоговой нагрузки
Методика расчета |
Показатель налоговой нагрузки, % |
Методика Минфина |
|
Методика М.Н. Крейниной |
|
Методика Е.А. Кировой |
|
Методика М.И. Литвина |
|
Задание 5. Используя данные, представленные в таблице 4.9 и таблице 4.10, рассчитайте показатель налоговой нагрузки (по методике Минфина и по методике М.Н. Крейниной) и коэффициент эффективности налогообложения для предприятий «А» и «Б».
Таблица 4.9
Исходные данные для расчета показателей налоговой нагрузки предприятия «А»
Показатель |
Сумма, руб. |
1 |
2 |
Выручка от реализации |
349590,00 |
В том числе НДС |
532920,51 |
Выручка без НДС |
2960669,49 |
Затраты без учета налогов |
|
В том числе: |
|
субподряд |
250917,00 |
стоимость товара |
455770,00 |
ГСМ |
18600,00 |
заработная плата |
387260,00 |
амортизация |
10820,00 |
НДС по приобретенным товарам, работам, услугам |
127556,46 |
Налоговые платежи и социальные отчисления, в том числе: |
|
Страховые взносы в Пенсионный фонд |
54216,40 |
ЕСН к уплате |
46471,20 |
НДФЛ |
50290,00 |
Продолжение табл. 4.9
1 |
2 |
Платежи по социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний |
1161,78 |
Транспортный налог |
7125,00 |
Налог на имущество организаций |
24299,00 |
Прибыль до налогообложения |
909906,11 |
Налог на прибыль |
|
Чистая прибыль |
|
Сумма материальных затрат |
|
Сумма налогов и социальных отчислений (без НДС и НДФЛ) |
|
НДС к уплате в бюджет |
|
Таблица 4.10
Исходные данные для расчета показателей налоговой нагрузки предприятия «Б»
Показатель |
Сумма, руб. |
Выручка от реализации |
15501500,00 |
В том числе НДС |
229042,37 |
Выручка без НДС |
15272457,63 |
Затраты без учета налогов |
|
В том числе: |
|
стоимость товара |
5980300,50 |
ГСМ |
120000,00 |
заработная плата |
1300000,00 |
амортизация |
321000,00 |
НДС по приобретенным товарам, работам, услугам |
92000,00 |
Налоговые платежи и социальные отчисления, в том числе: |
|
Страховые взносы в Пенсионный фонд |
182000,00 |
ЕСН к уплате |
338000,00 |
НДФЛ |
169000,00 |
Платежи по социальному страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний |
80000,00 |
Транспортный налог |
33500,00 |
Налог на имущество организаций |
12780,00 |
Прибыль до налогообложения |
|
Налог на прибыль |
|
Чистая прибыль |
|
Сумма материальных затрат |
|
Сумма налогов и социальных отчислений (без НДС и НДФЛ) |
|
НДС к уплате в бюджет |
|
Для решения задачи заполните таблицу 4.11 и сравните влияние налогообложения на предприятия «А» и «Б».
Таблица 4.11
Налоговая нагрузка и коэффициент эффективности налогообложения предприятий «А» и «Б»
Предприятие |
Налоговая нагрузка по методике Минфина РФ, % |
Налоговая нагрузка по методике М.Н. Крениной, % |
Коэффициент эффективности налогообложения |
«А» |
|
|
|
«Б» |
|
|
|