19. Направления использования результатов анализа соотношения "издержки-объем- прибыль" в принятии управленческих решений.

Операционный анализ (или анализ взаимосвязи «затраты — объем производства — прибыль»). Это один из результативных методов для оперативного и стратегического планирования и управления эффективностью деятельности предприятия, в основе которого лежат зависимости между величиной выпуска товаров, выручкой от реализации и затратами предприятия.

Операционный анализ — он позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой продукции и объемом производства. Распространены и другие названия операционного анализа: маржинальный анализ, анализ безубыточности, CVP-анализ

Ключевым элементом операционного анализа выступает расчет точки безубыточности, порога рентабельности, запаса прочности и операционного рычага.

Результаты операционного анализа необходимы руководству предприятия для принятия им правильных управленческих решений. С помощью операционного анализа определяются резервы, обеспечивается объективная оценка состояния резервов производства и степени их использования, очевидный реальный дефицит или убыток ресурсов, объективная потребность в их увеличении или прирост производства на имеющихся ресурсах. На базе операционного анализа разрабатываются пути мобилизации резервов, возможности их ресурсного и финансового обеспечения. Данные операционного анализа играют решающую роль в разработке важнейших вопросов конкурентной политики предприятия, используются управляющими для совершенствования технологии и организации производства, для достижения максимальной прибыли.

Механизм управления эффективностью деятельности предприятия с использованием системы «Взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» основан на ее зависимости от следующих факторов: а) объема реализации; б) суммы и уровня чистого операционного дохода; в) суммы и уровня переменных операционных издержек; г) суммы постоянных операционных издержек; д) соотношения постоянных и переменных операционных издержек.

С помощью данного анализа определяются важные для управления величины: точка безубыточности, показатель безопасности, операционный риск и критический уровень цены реализации.

Общих затрат (ТС) Совокупного дохода (TR) .

19. Анализ общей суммы затрат на производство.

В процессе анализа рассчитываются абсолютные отклонения общей суммы затрат от предыдущего периода и плана, темпы роста и прироста. Рост затрат по сравнению с планом или предыдущим периодом может указывать как на перерасход, так и на рост объема производства продукции, изменение структуры.

С целью оценки влияния факторов на изменение общей суммы затрат могут быть использованы различные факторные системы. Зобщ = ∑ (z_i х N_i) (4.1.) где: Зобщ – общая сумма затрат на производство продукции; z_i – себестоимость i- ого вида продукции; N_i – объем производство i-ого вида продукции в натуральном выражении.

Факторная модель (4.1.) позволяет определить влияние физического объема производства, структуры производства и себестоимости отдельных видов изделий. Влияние факторов можно рассчитать следующим образом: влияние физического объема производства (∆З_N): ∆З_N = Зобщ_o х (Nобщ₁/Nобщ_o -1) (4.2.)

• влияние структуры производства (∆З_стр): ∆З_стр = ∑ (z_i х ∆N_i) - ∆З_N (4.3.)

• влияние уровня себестоимости отдельных видов изделий (∆З_z): ∆З_z = ∑ (∆z_i х N _1i) (4.4.) Факторная модель (4.5.) позволяет установить влияние количества потребленных ресурсов и ценового фактора, влияющего в связи с изменением цен на потребляемые ресурсы. З = ∑ (Ц_i х Р_i) (4.5.) где: З – сумма затрат на производство продукции; Ц_i – уровень цены на i- ый вид используемого ресурса; Р_i – количество потребленного ресурса i-ого вида. Применение факторной системы (4.5.) наиболее уместно по затратам материалов, особенно основных, расходам на оплату труда основных производственных рабочих, затратам на услуги сторонних организаций. При расчете влияние факторов могут использоваться прием цепных подстановок, прием абсолютных разниц. Поскольку в факторной модели (4.1.) используется показатель себестоимости единицы продукции, уровень которого непосредственно зависит и от принятого метода себестоимости продукции, выводы сформулированные на основе влияния структуры и себестоимости отдельных видов изделий будут зависеть от правильности и точности применяемых на предприятии методов учета затрат и калькулирования себестоимости. С целью устранения этого недостатка может быть использована следующая факторная модель: Зобщ = ∑(Nобщ х d_i х VC^ед_i) + FC (4.6.) где: Зобщ – общая сумма затрат на производство продукции; Nобщ – общий объем производства в натуральном выражении; d_i – удельный вес i- ого вида продукции в общем объеме производства; VC^ед_i – переменные издержки на единицу i-ого вида продукции; FC – постоянные издержки.

В модели (4.6) изменение общей суммы затрат на производство продукции рассматривается под влиянием изменения физического объема производства, структуры производства, уровня переменных издержек на единицу продукции, уровня постоянных издержек. Влияние факторов определяется по следующим формулам:

-влияние физического объема производства (∆З_N): ∆З_N = ∑(Nобщ_о х d _оi х VC^ед _оi) х (Nобщ₁/Nобщ_o -1) (4.7)

- влияние структуры производства (∆З_стр): ∆З_стр = ∑(Nобщ₁ х ∆d _i х VC^ед _оi) (4.8)

- влияние уровня переменных издержек на единицу продукции (∆З_VC): ∆З_VC = ∑(Nобщ₁ х d _1i х ∆VC^ед _i) (4.9)

- влияние уровня постоянных издержек (∆З_FC): ∆З_FC = ∆FC (4.10) Анализ общей суммы затрат на производство позволяет определить «узкие места» для дальнейшего более детального анализа отдельных статей и элементов затрат.