Розділ V. Облік запасів діяльності

Згідно з Наказом “Про облікову політику” ТзОВ «Завод Електронпобутприлад» (додаток2) для ведення бухгалтерського обліку використовує загальний План рахунків. Це передбачає ведення обліку товарно-матеріальних цінностей на рахунку 20 “Виробничі запаси”, який призначений для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів: сировини і матеріалів, будівельних матеріалів, палива, запчастин тощо.

За дебетом даного рахунку відображають надходження запасів, їх дооцінку, а за кредитом – витрачання на виробництво, переробку, уцінку тощо.

Бухгалтерський облік на субрахунках ведеться в розрізі аналітичного обліку для забезпечення кількісно-сумовою та якісною (марка, сорт, розмір тощо) інформацією про наявність і рух об’єктів бухгалтерського обліку на відповідних синтетичних рахунках класу 2 “Запаси”. Використовують рахунки аналітичного обліку також для контролю оцінки запасів, порівняння з даними складського обліку, а також для підтвердження підсумків інвентаризації.

В бухгалтерії ТзОВ «Завод Електронпобутприлад» аналітичний облік ведеться в межах синтетичних рахунків бухгалтерського обліку і субрахунках за групами матеріалів, в межах груп за найменуваннями запасів, а також за місцями зберігання і матеріально-відповідальними особами.

На субрахунку 201 “Сировина і матеріали” відображаються наявність та рух сировини та основних матеріалів, які входять до складу продукції, що виготовляється, або є необхідними компонентами при її виготовленні. Допоміжні матеріали, які використовуються при виготовленні продукції або для господарських потреб, технічних цілей та сприяння у виробничому процесі, також відображають на субрахунку 201. Аналітичний облік ведеться за постачальниками, за групами матеріалів, наприклад, гвинти, ком, профілі, в На субрахунку 206 ”Матеріали, передані в переробку” обліковуються матеріали, передані в переробку на сторону та які надалі включаються до складу собівартості отриманих з них виробів. Затрати на переробку матеріалів, які оплачуються стороннім організаціям, відображаються безпосередньо за дебетом рахунків, на яких ведеться облік виробів, що отримані з переробки. Аналітичний облік по 206 “Матеріали передані в переробку” можна вести за підприємствами, які переробляють матеріали. Це забезпечить контроль за переробкою і контроль за витратами.

На субрахунку 207 “Запасні частини” ведеться облік придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, які використовуються для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. На цьому ж субрахунку ведеться облік обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, що створюються в ремонтних підрозділах підприємств, на ремонтних підприємствах. На субрахунку 207 “Запасні частини” – за однорідними групами, наприклад, група електричних запасних частин, механічних тощо.

На субрахунку 208 “Матеріали сільськогосподарського призначення” обліковуються мінеральні добрива, отрутохімікати для боротьби зі шкідниками і хворобами сільськогосподарських культур, біопрепарати, медикаменти, хімікати, що використовуються для боротьби з хворобами сільськогосподарських тварин. Тут також відображають саджанці, насіння й корми (покупні й власного вирощування), що використовуються для висаджування, посіву та відгодівлі тварин безпосередньо в господарстві. ТзОВ «Завод Електронпобутприлад» цей субрахунок не використовує, оскільки не має в наявності сільськогосподарської продукції. Аналітика по 208 “Матеріали сільськогосподарського призначення” на даному підприємстві не ведеться, оскільки на підприємстві нема даного виду запасів.

На субрахунку 209 “Інші матеріали” обліковуються відходи виробництва (обрубки, обрізки, стружки тощо), невиправний брак, матеріальні цінності, одержані від ліквідації основних засобів, які не можуть бути використані як річного віку і займають посади або виконують роботи, безпосередньо пов’язані зі зберіганням, обробкою, продажем (відпуском), перевезенням або застосуванням у процесі виробництва переданих їм цінностей. Звичайно договори про повну матеріальну відповідальність укладаються з працівниками безпосередньо при прийманні на роботу.

Типові проведення з обліку виробничих запасів на ТзОВ «Завод Електронпобутприлад»

Таблиця 7

Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
Придбання запасів за грошові кошти
Оприбутковано запаси, що надійшли від постачальника	20	631
Відображено суму ПДВ якщо перша подія – передоплата якщо перша подія – надходження запасів	644 641	631 631
Придбання запасів підзвітною особою
Оприбутковано запаси, придбані підзвітною особою за грошові кошти	20	372
Відображено суму податкового кредиту з ПДВ	641	372
Надходження запасів власного виробництва
Оприбутковані виробничі запаси, виготовлені власними силами	20	23
Надходження запасів у результаті внеску до статутного капіталу
Оприбутковано виробничі запаси як внесок до статутного капіталу засновниками	20	46
Безоплатне надходження запасів
Оприбутковано безоплатно одержані виробничі запаси	20	719
Оприбутковано надлишки, виявлені під час інвентаризації
Оприбутковано запаси, які раніше не обліковувались на балансі	20	719

Згідно Положення про матеріальну відповідальність робітників та службовців за збиток, заподіяний підприємству, установі, організації, затвердженого Указом Президії Верховної Ради СРСР 13.07.76р. (Відомості Верховної Ради СРСР, 1976 р., №29, ст..427), письмові договори про повну матеріальну відповідальність можуть бути укладені підприємством, установою та організацією з працівниками (що досягли 18-річного віку), які займають посади або виконують роботи, безпосередньо пов’язані зі зберіганням, обробкою, продажем (відпуском), перевезенням або застосуванням у процесі виробництва якими не відбувався рух. Розрахунок складається в одному примірнику, який залишається в бухгалтерії підприємства.

На основі цього розрахунку бухгалтер вводить дані в персональний комп’ютер, в якому формується Акт на списання матеріалів і Звіт по залишках.

Запаси на підприємство можуть надходити в результаті:

– придбання за плату;

– виготовлення власними силами підприємства;

– внесення до статутного капіталу підприємства;

– безоплатного отримання;

– обміну (на подібні та неподібні активи);

– інших надходжень (від ліквідації основних засобів, списання малоцінних необоротних матеріальних активів, отриманих у процесі капітального ремонту, відходів виробництва тощо).

Оцінка запасів. Важливе значення для правильного обліку має також порядок оцінки запасів. Згідно з Положенням (стандартом) 9 придбані або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первинною вартістю.

Первинною вартістю запасів, які прибрані за плату, є собівартість запасів, яка складається з таких фактичних витрат:

-суми, які сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю),

- суми, які сплачуються за інформаційні, посередницькі та інші послуги у зв ’язку з пошуком та придбанням запасів;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв ’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству; затрати по заготівлі, на навантажувально-розвантажувальні роботи, транспортування запасів до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню і ризику транспортування запасів;

- інші витрати, які безпосередньо пов ’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання за призначенням. До таких витрат, зокрема, належать прямі витрати підприємства на доробку і підвищення якісних характеристик запасів.

Первинною вартістю запасів, виготовлених власними силами підприємства, є собівартість їх виробництва, яка визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати». Первинною вартістю запасів, які внесені до статутного капіталу, визнається узгоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.

Первинною вартістю запасів, отриманих підприємством безоплатно, визнається їх справедлива вартість.

Якщо балансова вартість переданих запасів перевищує їх справедливу вартість, то первинною вартістю одержаних запасів є їх справедлива вартість. Різниця між балансовою і справедливою вартістю переданих запасів включається до складу витрат звітного періоду. Первинна вартість запасів, які придбані в обмін (або частковий обмін) на неподібні запаси, дорівнює справедливій вартості переданих запасів, збільшених (зменшених) на суму грошових коштів або їх еквівалентів, яка була передана (одержана) в процесі обміну.

Не включаються до первинної вартості запасів, а належать до витрат того періоду, у якому вони були здійснені (установлені):

-понаднормативні втрати і недостачі запасів;

- відсотки за користування позиками;

- витрати на збут;

-загальногосподарські та інші подібні витрати, які безпосередньо не пов ’язані з придбанням і доставкою запасів і приведенням їх до стану, придатного до використання за призначенням.

Первинна вартість запасів у бухгалтерському обліку не змінюється, крім випадків, передбачених Положенням (стандартом) 9.

Оцінка вибуття запасів. У разі відпуску матеріалів у виробництво, продажу або іншому вибутті згідно з Положенням (стандартом) 9 оцінка їх здійснюється по одному з таких методів:

- ідентифікованій собівартості одиниці запасів;

- середньозваженій собівартості;

- собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО); собівартості останніх за часом надходження запасів (ЛІФО);

- нормативних затрат;

- ціни продажу.

Для всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів, які мають однакове призначення і однакові умови використання, застосовується тільки один із зазначених методів.

За ідентифікованою собівартістю оцінюються запаси, які відпускаються, і послуги, які виконуються для спеціальних замовлень і проектів, а також запаси, які не замінюють один одного.

Оцінка за середньозваженою собівартістю проводиться по кожній одиниці запасів шляхом ділення сумарної вартості таких запасів на початок звітного місяця і вартості одержаних у звітному місяці запасів на сумарну кількість запасів на початок звітного місяця й одержаних у звітному місяці запасів.

Оцінка запасів за методом ФІФО базується на припущенні, що запаси використовуються у тій послідовності, у якій вони надійшли на підприємство (відображені в бухгалтерському обліку), тобто запаси, які першими відпускаються у виробництво (продажу та інше вибуття), оцінюються за собівартістю перших за часом надходжень запасів.