Розділ 2. Організація бухгалтерського обліку на пп “нікотерм овм”

2.1. Організація обліку основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів на пп “Нікотерм овм”. Облік капітальних інвестицій

Основні засоби – матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання в процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року або операційного циклу, якщо він довший за рік.

Методологія відображення операцій з основними засобами на стадії їх надходження на баланс залежить від розрахункових умов і мети придбання цих активів:

• надходження основних засобів на умовах грошової оплати;

• безкоштовне надходження;

• надходження основних засобів як внеску до статутного капіталу;

• надходження основних засобів в порядку бартерного обміну;

• надходження основних засобів на умовах фінансового лізингу.

Методологія відображення операцій вибуття основних засобів залежить від розрахункових умов і причин вибуття:

• вибуття на умовах грошової оплати;

• безкоштовне вибуття;

• вибуття як внеску до статутного капіталу інших підприємств (як фінансового інструмента);

• вибуття в порядку бартерного обміну;

• вибуття у зв’язку з ліквідацією об’єкта;

• вибуття на умовах фінансового лізингу.

Облік перебування на балансі підприємства основних засобів стосується таких операцій із цими активами, як:

• поліпшення;

• переоцінка;

• інвентаризація;

- амортизації.

Облік основних засобів ведеться на рахунку 10 “Основні засоби”.

Рахунок 10 “Основні засоби” призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби визначені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби”.

За дебетом рахунку 10 “Основні засоби” відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта: сума до оцінки вартості об’єкта основних засобів, за кредитом – вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.

На субрахунку 101 “Земельні ділянки” ведеться облік земельних ділянок.

На субрахунку 102 “Капітальні витрати на поліпшення земель” ведеться облік капітальних вкладень у поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи).

На субрахунку 103 “Будинки та споруди” ведеться облік наявності та руху будинків, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв, а також житлових будівель.

На субрахунках 104 “машини та обладнання”, 105 “Транспортні засоби”, 106 “Інструменти, прилади та інвентар”, 107 “Робоча і продуктивна худоба”, 108 “Багаторічні насадження” здійснюється облік відповідно машин і обладнання, транспортних засобів, інструментів та інвентарю, робочої і продуктивної худоби, багаторічних насаджень,

На субрахунку 109 “Інші основні засоби” ведеться облік основних засобів, які не включені до інших субрахунків рахунку 10 “Основні засоби”.

У балансі основні засоби відображаються за первісною вартістю.

Первісна вартість – історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів. Одиницею обліку основних засобів є об’єкт основних засобів.

Згідно з П(С)БО 7 “Основні засоби” первісну вартість об’єкта основних засобів складають такі витрати:

- суми, що сплачують постачальникам активів та підрядникам за виконання будівельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

• реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюються в зв’язку з придбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів;

- суми ввізного мита;

- суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству);

- витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів;

- витрати на встановлення, монтаж, налагодження основних засобів;

- інші витрати, безпосередньо пов’язані з доведенням основних засобів до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Витрати на сплату відсотків за користування кредитом не включаються до первісної вартості основних засобів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок позикового капіталу.

Первісна вартість об’єкта основних засобів, зобов’язання за які визначені загальною сумою, визначається розподілом цієї суми пропорційно до справедливої вартості окремого об’єкта основних засобів.

Первісна вартість безоплатно отриманих основних засобів дорівнює їх справедливій вартості на дату отримання.

Первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства визначається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.

Первісна вартість об’єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об’єкта основних засобів. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об’єкта основних засобів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є справедлива вартість переданого об’єкта з включенням різниці до витрат звітного періоду.

Первісна вартість об’єкта основних засобів, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об’єкта основних засобів, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.

Первісна вартість основних засобів збільшується на суму витрат, пов’язаних з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта. Первісна вартість основних засобів зменшується у зв’язку з частковою ліквідацією об’єкта основних засобів.

Капітальні вкладення і всі витрати, пов’язані з ними враховує організація, яка веде будівництво (підрядчик). Фактичні затрати замовників по капітальних вкладеннях здійснюються за рахунок власних засобів і відображаються по дебету субрахунку 151 “Капітальні інвестиції” з кредиту субрахунків:

• 631 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” – за виконані і оформлені в установленому порядку будівельні роботи і роботи, по монтажу і встановленню обладнання у підприємства; за отримане обладнання і інші об’єкти основних засобів;

• 205 “Будівельні матеріали” – при відпуску будівельних матеріалів для капітального будівництва;

• 234 “Інше виробництво” – на суму затрат по роботах, виконаних силами самого підприємства, послуг транспортного, механічного, енергетичного цехів.

Облік затрат на будівництво або виготовлення основних засобів господарським способом ведеться також на субрахунку Дебет рахунку 151 “Капітальні інвестиції” з кредита субрахунків:

• 205 “Будівельні матеріали”; 202 “Напівфабрикати”; 22 “МШП”; 207 “Запасні частини”; - при відпуску матеріалів для капітального будівництва;

• 661 “Розрахунки по зарплаті” – сума нарахованої зарплати працівникам, які зайняті на капітальних роботах по відповідних об’єктах основних засобів;

• 651 “Розрахунки за Пенсійним фондом”;

• 652 “Розрахунки за соціальним страхуванням”;

• 653 “Розрахунки по фонду на випадок безробіття”;

• 6521 ”Розрахунки по фонду страхування від нещасних випадків”;

• 631 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” – при надходженні від постачальника обладнання для об’єкта будівництва.

Облік затрат по введених об’єктах основних засобів ведеться на субрахунку 151 від початку будівництва (спорудження) об’єкту і до моменту його здачі в експлуатацію.

По основних виробничих засобах, що придбаваються, споруджуються чи виготовляються підприємством для власних виробничих потреб, в балансову вартість не включається податок на додану вартість, сплачений (нарахований) постачальникам основних засобів або постачальникам матеріалів на виготовлення основних засобів, оскільки ПП “Нікотерм ОВМ” являється платником податку на додану вартість (ПДВ).

Суми ПДВ, сплачені підприємством в звітному періоді в зв’язку з придбанням (виготовленням) основних засобів, включаються в склад податкового кредиту цього звітного періоду, незалежно від терміну введення в експлуатацію ОЗ.

В бухобліку це відображається наступним чином:

- Дебет 151 Кредит 631 на суму вартості об’єктів ОЗ без ПДВ (при поступленні ОЗ від постачальників);

- Дебет 644 “Розрахунки по ПДВ” Кредит 631 – на суму ПДВ, що підлягає сплаті постачальникам за отримані об’єкти ОЗ;

- Дебет 631 Кредит 311 “Рахунки в банку” – при сплаті за отримані об’єкти ОЗ;

- Дебет 10 (відповідний субрахунок) Кредит 151 – при вводі в експлуатацію ОЗ, на суму вартості об’єктів ОЗ.

В випадку придбання легкових автомобілів нарахування збору на обов’язкове державне пенсійне страхування в розмірі 3 відсотків від об’єкта оподаткування, в відповідності з Законом України від 22 жовтня 1998 року №208-ХІV “Про внесення змін в Закон України “Про збір на обов’язкове пенсійне страхування”, відносяться підприємством на інші витрати операційної діяльності:

Дебет субрахунку 949 “Інші витрати операційної діяльності” Кредит субрахунку 651.

Продаж основних засобів розглядається як звичайна комерційна діяльність, не пов’язана з операційною і фінансовою діяльністю підприємства і вибуття основних засобів при продажу на сторону відображається в обліку наступним чином:

1. нарахована виручка від продажу: Дебет субрахунок 371 „Розрахунки з іншими дебіторами” Кредит рахунок 742 „Дохід від реалізації необоротних активів” на вартість продажу об’єкта разом з податком на додану вартість.

2. Дебет субрахунок 131 „Знос основних засобів” Кредит рах.10 „Основні засоби” на суму зносу, нарахованого до моменту продажу об'єкта основних засобів;

3. Дебет субрахунок 972 „Собівартість реалізованих необоротних активів” Кредит рах. 10 „Основні засоби” – на суму залишкової вартості об'єкта основних засобів;

4. Дебет субрахунок 972 „Собівартість реалізованих необоротних активів” Кредит субрахунок 631 „Розрахунки з постачальниками і підрядчиками” – на суму затрат по демонтажу основних засобів, виконаного підрядною організацією;

5. Дебет субрахунок 742 „Дохід від реалізації необоротних активів” Кредит субрах. 641 „Розрахунки по податках” – на суму податку на добавлену вартість, що належить сплаті до бюджету. Податок на добавлену вартість на продані об’єкти основних засобів вираховується від фактичної ціни продажу, але не нижче залишкової вартості;

6. Дт субрахунок 311 „Рахунок в банку” Кт субрахунок 371 „Розрахунки з іншими дебіторами” – при поступленні виручки за проданий об’єкт основних засобів.

Вибуття основних засобів при ліквідації (списанні) отримує відображення в обліку:

1) Дебет субрахунку 131 „Знос основних засобів” Кредит рахунок 10 „Основні засоби” ­– на суму зносу об’єкта ліквідації основного засобу;

2) Дебет субраунку 976 „Списання необоротних активів” Кредит рахунок 10 „Основні засоби” – на суму залишкової вартості об’єкта основних засобів, що ліквідується;

3) Дебет субрахунку 976 „Списання необоротних активів” Кредит субрахунку 631 „Розрахунки з постачальниками і підрядчиками” – на суму затрат, пов’язаних з ліквідацією об’єкта основних засобів, що ліквідується (демонтаж, розборка, прибирання території);

4) Дебет рахунок 20 “Виробничі запаси” Кредит субрах. 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” – на суму отриманих товарно-матеріальних цінностей від ліквідації обєкта основних засобів;

5) Дебет субрахнок 976 “Списання необоротних активів” Кредит субрахунок 641 “Розрахунки по податках” – на суму податку на добавлену вартість, що належить сплаті до бюджету.

ПДВ на об’єкти, які підлягають ліквідації, нараховується від залишкової вартості.

Списання нестачі або псування основних засобів, коли встановлено винних в цьому осіб, відображається в обліку:

1) Дебет субрах. 131 “Знос основних засобів” Кредит рах. 10 “Основні засоби” – на суму зносу, нарахованого до моменту списання основних засобів

2) Дебет субрахунок 976 “Списання необоротних активів” Кредит рахунку 10”Основні засоби” – на суму залишкової вартості списаних основних засобів;

3) Дебет субрахунок 375 “Розрахунки по відшкодуванню завданих збитків” Кредит субрах. 746 “Інші доходи від звичайної діяльності” – на суму, належну до відшкодування;

Розрахунок втрат, які підлягають відшкодуванню, здійснюється у відповідності з Порядком визначення розміру збитків, затверджених постановою КМУ від 22.01.96р. №116 зі змінами і доповненнями до нього.

Одиницею обліку основних засобів, як вже зазначалося, є окремий інвентарний об’єкт.

Інвентарний об’єкт – предмет або комплекс конструктивно поєднаних предметів з усіма пристроями та пристосуваннями для виконання певних самостійних функцій і певної роботи.

Аналітичний облік основних засобів пооб’єктно ведеться бухгалтерією на інвентарних картках у гривневому еквіваленті. Інвентарну картку відкривають на кожен інвентарний об’єкт. Якщо до інвентарного об’єкта належать окремі пристрої та прилади, що становлять із ним одне ціле, в картці подають перелік цих частин. До інвентарних карток не вносять усіх показників технічної документації. Характеристика об’єктів і їх окремих конструктивних елементів коротко відображає особливості об’єкта. Проіндексовані (переоцінені) об’єкти основних засобів записують за відновною вартістю у розділі “Реконструкція, модернізація”. Карти недіючих основних засобів групуються окремо.

Кількість карток за об’єктами в місцях експлуатації (знаходження) відповідає їхній кількості в бухгалтерії, що досягається підрахунком та зіставленням карток. Інвентарні картки, картки обліку руху основних засобів сумарно звіряють з даними синтетичного обліку основних засобів.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій по зведенню, придбанню і вводу в експлуатацію основних засобів єдиний для виробничих і невиробничих.