2.2. Облік запасів на кп „Промжитлобуд”

Згідно з Наказом “Про облікову політику” КП „Промжитлобуд” для ведення бухгалтерського обліку використовує загальний План рахунків. Це передбачає ведення обліку товарно-матеріальних цінностей на рахунку 20 “Виробничі запаси”, який призначений для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів: сировини і матеріалів, будівельних матеріалів, палива, запчастин тощо.

За дебетом даного рахунку відображають надходження запасів, їх дооцінку, а за кредитом – витрачання на виробництво, переробку, уцінку тощо.

Бухгалтерський облік на субрахунках ведеться в розрізі аналітичного обліку для забезпечення кількісно-сумовою та якісною (марка, сорт, розмір тощо) інформацією про наявність і рух об’єктів бухгалтерського обліку на відповідних синтетичних рахунках класу 2 “Запаси”. Використовують рахунки аналітичного обліку також для контролю оцінки запасів, порівняння з даними складського обліку, а також для підтвердження підсумків інвентаризації.

В бухгалтерії КП „Промжитлобуд” аналітичний облік ведеться в межах синтетичних рахунків бухгалтерського обліку і субрахунках за групами матеріалів, в межах груп за найменуваннями запасів, а також за місцями зберігання і матеріально-відповідальними особами.

На субрахунку 201 “Сировина і матеріали” відображаються наявність та рух сировини та основних матеріалів, які входять до складу продукції, що виготовляється, або є необхідними компонентами при її виготовленні. Допоміжні матеріали, які використовуються при виготовленні продукції або для господарських потреб, технічних цілей та сприяння у виробничому процесі, також відображають на субрахунку 201. Аналітичний облік ведеться за постачальниками, за групами матеріалів, наприклад, гвинти, ком, профілі, в межах цих груп – за ідентифікованими назвами, наприклад, КОМ-207, КОМ-223 тощо.

Оскільки на підприємстві використовується комп’ютеризована форма обліку, то в межах певної номенклатури кожному матеріалу присвоюється код, аналітика може вестись не за назвами матеріалів, а за їх кодами, що полегшує машинну обробку даних.

На субрахунку 202 “Купівельні напівфабрикати” та комплектуючі вироби” відображають наявність та рух покупних напівфабрикатів, готових комплектуючих виробів, що придбані для комплектування продукції, що випускається, які потребують додаткових витрат праці з їх обробки або збирання. Аналітика - за номенклатурою комплектуючих та напівфабрикатів.

На субрахунку 203 “Паливо” (нафтопродукти, тверде паливо, мастильні матеріали) обліковуються наявність та рух палива, що купуються або виготовляються для технологічних потреб виробництва, експлуатації транспортних засобів, а також для вироблення електроенергії та опалення будівель. Тут також обліковуються оплачені талони на нафтопродукти та газ. Аналітика – за матеріально-відповідальними особами та за місцями зберігання.

На субрахунку 204 ”Тара й тарні матеріали” відображаються наявність та рух всіх видів тари, крім тари, яка використовується як господарський інвентар, а також матеріали і деталі, які використовують для виготовлення тари і її ремонту (деталі для збирання ящиків, бочкова клепка тощо). По 204 “Тара і тарні матеріали” аналітика – за видами тари та її призначенням ( зберігання, пакування, транспортування).

На субрахунку 205 “Будівельні матеріали” підприємства-забудовники відображають рух будівельних матеріалів, конструкцій і деталей, обладнання та комплектуючих виробів, які належать до монтажу, та інших матеріальних цінностей, необхідних для виконання будівельно-монтажних робіт, виготовлення будівельних деталей і конструкцій. Аналітичний облік на субрахунку 205 “Будівельні матеріали” – в розрізі номенклатури, наприклад, вапно, цегла, пісок тощо.

На субрахунку 206 ”Матеріали, передані в переробку” обліковуються матеріали, передані в переробку на сторону та які надалі включаються до складу собівартості отриманих з них виробів. Затрати на переробку матеріалів, які оплачуються стороннім організаціям, відображаються безпосередньо за дебетом рахунків, на яких ведеться облік виробів, що отримані з переробки. Аналітичний облік по 206 “Матеріали передані в переробку” можна вести за підприємствами, які переробляють матеріали. Це забезпечить контроль за переробкою і контроль за витратами.

На субрахунку 207 “Запасні частини” ведеться облік придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, які використовуються для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. На цьому ж субрахунку ведеться облік обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, що створюються в ремонтних підрозділах підприємств, на ремонтних підприємствах [27,c.234]. На субрахунку 207 “Запасні частини” – за однорідними групами, наприклад, група електричних запасних частин, механічних тощо.

На субрахунку 208 “Матеріали сільськогосподарського призначення” обліковуються мінеральні добрива, отрутохімікати для боротьби зі шкідниками і хворобами сільськогосподарських культур, біопрепарати, медикаменти, хімікати, що використовуються для боротьби з хворобами сільськогосподарських тварин. Тут також відображають саджанці, насіння й корми (покупні й власного вирощування), що використовуються для висаджування, посіву та відгодівлі тварин безпосередньо в господарстві. КП „Промжитлобуд” цей субрахунок не використовує, оскільки не має в наявності сільськогосподарської продукції. Аналітика по 208 “Матеріали сільськогосподарського призначення” на даному підприємстві не ведеться, оскільки на підприємстві нема даного виду запасів.

На субрахунку 209 “Інші матеріали” обліковуються відходи виробництва (обрубки, обрізки, стружки тощо), невиправний брак, матеріальні цінності, одержані від ліквідації основних засобів, які не можуть бути використані як матеріали, паливо або запасні частини на цьому підприємстві (металобрухт, утиль), зношені шини тощо.

Під “Іншими матеріалами” слід розуміти не лише відходи виробництва, металобрухт, невиправний брак, а й бланки суворого обліку. Аналітика по субрахунку 209 “Інші матеріали” – в розрізі номенклатури матеріалів.

Бухгалтер, використовуючи комп’ютер, відкриває на кожен вид запасу картку аналітичного обліку – картка субконто (Додаток ), в якій вказується вид запасу, сальдо на початок місяця, надходження і витрачання матеріалів за місяць в кількісному і вартісному вимірі, документи на основі яких було здійснено поступлення чи вибуття матеріалів і виводиться залишок на кінець звітного періоду. Дані з карток субконто узагальнюються на відповідних субрахунку.

За даними аналітичних рахунків автоматично заповнюються оборотні відомості. В оборотних відомостях за аналітичними рахунками відображають дані про залишки й обороти за звітний період по всіх рахунках аналітичного обліку, що належать до відповідного рахунку 20 “Виробничі запаси”. Зокрема, оборотні відомості аналітичного обліку по виробничих запасах містять графи для запису кількості і вартості цінностей.

За дебетом субрахунку відображаються залишок і надходження, за кредитом – витрачання, реалізація та інше вибуття запасних частин.

Дані синтетичного обліку запасів узагальнюються в оборотно-сальдовій відомості по рахунку 20 “Виробничі запаси”. У відомості вказується вид запасу, сальдо на початок періоду, обороти за період і кінцеве сальдо [24,c.67].

Усі види надходжень і вибуття запасів з підприємства знаходять відображення в журналі реєстрацій господарських операцій. Типові проведення щодо руху виробничих запасів відображено в табл. 2.1.

Необхідною умовою контролю за збереженням матеріалів є встановлення кола осіб, відповідальних за приймання і відпуск цінностей, за правильне і своєчасне оформлення цих операцій. З особами, відповідальними за збереження цінностей, укладаються письмові договори про повну матеріальну відповідальність. Такими особами, як правило є працівники, що досягли 18-річного віку і займають посади або виконують роботи, безпосередньо пов’язані зі зберіганням, обробкою, продажем (відпуском), перевезенням або застосуванням у процесі виробництва переданих їм цінностей. Звичайно договори про повну матеріальну відповідальність укладаються з працівниками безпосередньо при прийманні на роботу.

Таблиця 2.1