2.5. Облік розрахунків з оплати праці на кп „Промжитлобуд”

При дослідженні організації та ведення бухгалтерського обліку витрат на оплату праці на КП „Промжитлобуд” слід зазначити, що на даному підприємстві використовується тарифна система оплати праці, із застосуванням погодинної за місячними посадовими окладами, і за годинними тарифними ставками з нормованими завданнями та відрядної форм оплати праці. Використання даних форм оплати праці є найбільш раціональним, оскільки на даному підприємстві працюють як адміністративний персонал, що здійснює управління діяльністю товариства, так і робітники, котрі безпосередньо займаються будівництвом і заробітну плату яким можна визначати в залежності від обсягів виконаних робіт. Особливість організації обліку та ведення заробітної плати перш за все полягає у тому, що визначення обсягів виконаних робіт працівників даного підприємства є досить трудомістким завданням.

Організацією бухгалтерського обліку розрахунків із заробітної плати займається бухгалтер. Його посадові обов’язки та права, відповідальність та інші характеристики посади визначені в посадовій інструкції.

Загалом організація та ведення бухгалтерського обліку розрахунків із заробітної плати знаходиться на досить непоганому рівні, тобто на підприємстві розроблене і діє Положення про оплату праці, з працівниками укладено Колективний договір, всі розрахунки з оплати праці проводяться вчасно, без особливих порушень, за винятком того, що недосконалим є тільки облік робочого часу працівників, тобто на підприємстві відсутній належним чином організований табельний облік на основі результатів якого відбувається нарахування заробітної плати при використанні погодинної форми оплати праці.

У своїй роботі бухгалтер по заробітній платі частково використовує ЕОМ. Використання ЕОМ відбувається при нарахуванні заробітної плати, при проведенні відрахувань із заробітної плати, при формуванні зведених регістрів. Нарахування заробітної плати відбувається на основі: штатного розкладу, відомості розподілу фонду заробітної плати, в якій відображено тарифну ставку та відпрацьовані години, відмічені відділом кадрів, наказів на відпустку, прийняття та звільнення з роботи, наказів про преміювання, первинних документів для розрахунку виплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та інших первинних документів (додатки) За допомогою ЕОМ формуються звіти по утриманнях із заробітної плати та нарахуваннях заробітної плати, особові рахунки на виплату заробітної плати.

Важливе місце при аналізі особливостей ведення бухгалтерського обліку розрахунків по оплаті праці займає розгляд обліку заробітної плати в системі рахунків, що являє собою синтетичний облік нарахування і розподілу заробітної плати, визначення належної суми працюючим і віднесення нарахованої оплати праці на відповідні рахунки витрат за статтями і об’єктами калькулювання [37, с.344].

Для обліку розрахунків з оплати праці призначений рахунок 66 “Розрахунки з оплати праці”, за кредитом якого відображаються операції, пов’язані з нарахуванням працівникам підприємства основної і додаткової заробітної плати та інші обороти за дебетом рахунку 66 відображаються в Журналах 1, 3, 6, 7.

Облік на рахунку 66 “Розрахунки з оплати праці” ведеться в розрізі таких субрахунків:

- 661 “Розрахунки за заробітною платою”,

- 662 “Розрахунки з депонентами”.

Субрахунок 662 використовується тільки для відображення розрахунків щодо не отриманої персоналом у встановлений термін суми оплати праці. У такому разі здійснюється запис по дебету субрахунку 661 “Розрахунки за заробітною платою” і кредиту субрахунку 662 “Розрахунки з депонентами”. При подальшій виплаті депонованої заробітної плати дебетують субрахунок 662 і кредитують рахунок обліку активів, за допомогою яких погашається заборгованість щодо заробітної плати.

По кредиту субрахунку 661 “Розрахунки за заробітною платою” відображаються нарахована працівникам підприємства за звітний період основна і додаткова заробітна плата, премії, допомога по тимчасовій непрацездатності, інші нарахування, по дебету – виплата заробітної плати, премій, допомоги, вартість отриманих матеріалів, продукції та товарів у рахунок заробітної плати тощо. Крім того, по дебету субрахунку 661 відображаються депонована заробітна плата, суми утриманих податків, профспілкових внесків членів профспілкової організації, сплачених дивідендів за акціями, платежів за виконавчими документами та інші утримання із сум оплати праці персоналу.

Аналітичний облік розрахунків по заробітній платі ведеться по кожному працюючому окремо. Сума всіх нарахувань заробітної плати по кожному аналітичному рахунку дорівнюватиме кредитовому обороту синтетичного рахунку № 66 за звітний місяць, тобто сумі нарахованої заробітної плати по відділу, підприємству в цілому. Сума всіх відрахувань за аналітичними рахунками дорівнюватиме дебетовому обороту синтетичного рахунка № 66. Сума в графі Розрахунково-платіжної відомості “Сума, належна до виплати” аналітичних рахунків дорівнює кредитовому сальдо синтетичного рахунка № 66 “Розрахунки з оплати праці”. Кредитове сальдо рахунка № 66 показує заборгованість підприємства робітникам і службовцям на 1-ше число кожного за звітним місяця [26, с.170].

Аналітичний облік розрахунків з депонентами здійснюється у “Книзі обліку розрахунків з депонентами” (типова форма № 8), яка відкривається у розрахунку на один календарний рік. Записи у книгу прізвищ працівників, а також не отриманих ними сум здійснюється позиційним способом за результатами закриття кожної “Розрахунково-платіжної відомості” або “Платіжної відомості” на протязі року.

Для отримання депонованих сум працівнику необхідно особисто звернутися до бухгалтерії. Видача депонованої заробітної плати здійснюється лише за “Видатковим касовим ордером”, який виписується окремо на кожного працівника для погашення однієї або декількох заборгованостей. За фактом отримання задепонованих сум із каси у “Книзі обліку розрахунків з депонентами” робиться відповідна відмітка про номер видаткового касового документа, а також зазначається видана сума проти того місяця року, в якому було здійснено вказану виплату [35, с.278].

При нарахуванні заробітної плати кредит рахунка 66 “Розрахунки з оплати праці” кореспондує з рахунками відповідних витрат.

Витрати на оплату праці є одними з основних елементів витрат операційної діяльності підприємства. Для відображення таких витрат у бухгалтерського обліку слід керуватися чинними П(С)БО.

Враховуючи те, що аналізоване підприємство використовує в обліку рахунки класів 8 “Витрати за елементами” та 9 “Витрати діяльності”, то схематично відображення витрат на оплату праці на рахунках бухгалтерського обліку підприємства наведено на рис.2.1.

Витрати на оплату праці (кредит субрахунку 661)

Виплати за окладами й тарифами (субрахунок 811)

Премії та заохочення (субрахунок 812)

Компенсаційні виплати (субрахунок 813)

Оплата відпусток (субрахунок 814)

Оплата іншого невідпрацьованого часу (субрахунок 815)

Інші витрати на оплату праці (субрахунок 816)

Витрати виробництва (рахунок 23)

Загальновиробничі витрати (рахунок 91)

Адміністративні витрати (рахунок 92)

Витрати на збут (рахунок 93)

Інші операційні витрати (рахунок 94)

Рис. 2.1. Відображення витрат на оплату праці на рахунках

бухгалтерського обліку КП „Промжитлобуд”

Витрати на оплату праці персоналу в такому випадку групуються у складі елемента “Витрати на оплату праці” на однойменному рахунку 81 “Витрати на оплату праці”. По дебету відповідних субрахунків рахунку 81 відображаються суми визнаних витрат на оплату праці персоналу підприємства (крім тих, що підлягають амортизації). Згруповані витрати на оплату праці списуються з кредиту рахунка 81 до дебету рахунку 23 “Виробництво” та рахунків класу 9 “Витрати діяльності”.

Наведемо перелік витрат, до яких включається нарахована заробітна плата (табл. 2.5).

Таблиця 2.5

Перелік витрат, до яких включається нарахована заробітна плата

Витрати на оплату праці	Об’єкт віднесення	Нормативний документ	Рахунок (субрахунок) бухгалтерського обліку витрат (Дт...- Кт 661)
1	2	3	4
Заробітна плата працівників, зайнятих установленням, монтажем, налагодженням основних засобів, а також доведенням основних засобів та нематеріальних активів до стану, придатного для використання із запланованою метою	Первісна вартість об’єкта основних засобів, нематеріального активу	П. 8 П(С)БО 7 “Основні засоби”, п. 11 П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”	15 (субрахунки 151, 152, 153, 154, 155)→10, 11, 12
Заробітна плата працівників, зайнятих виготовленням основних засобів, створенням нематеріального активу	Первісна вартість об’єкта основних засобів, нематеріального активу	П. 11 П(С)БО 7 “Основні засоби”, п. 17 П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”, пп. 11 і 13 П(С)БО 16 “Витрати”	15 (субрахунок 154) (або 23→15)→10, 11, 12
Заробітна плата працівників, які виконують вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів, а також зайнятих доведенням запасів до стану, придатного до використання із певною метою	Первісна вартість запасів	П. 9 П(С)БО 9 “Запаси”	20, 22, 28
Заробітна плата працівників, зайнятих виготовленням запасів	Первісна вартість запасів	П. 9 П(С)БО 9 “Запаси”, пп. 11 і 13 П(С)БО 16 “Витрати”	23→20, 22, 28
Заробітна плата виробничого персоналу, зайнятого виготовленням продукції (робіт, послуг), яку можна безпосередньо віднести до конкретного об’єкта витрат (пряма зарплата працівників)	Виробнича собівартість продукції (робіт, послуг)	Пп. 11 і 13 П(С)БО 16 “Витрати”	23→25, 26, 27, 903
Заробітна плата виробничого персоналу, зайнятого виготовленням продукції (робіт, послуг), яку неможливо безпосередньо віднести до конкретного об’єкта витрат (непряма зарплата працівників), а також заробітна плата загально виробничого персоналу, зайнятого управлінням виробництвом, обслуговуванням виробничого процесу, удосконаленням технології та організації виробництва тощо	Загальновиробничі витрати (постійні чи змінні)	П. 15 П(С)БО 16 “Витрати”	91→23, 90 (розподіл)
Заробітна плата адміністративного персоналу, зайнятого обслуговуванням та управлінням підприємства	Адміністративні витрати	П 18 П(С)БО 16 “Витрати”	92→791
Заробітна плата персоналу, зайнятого реалізацією (збутом) продукції (товарів, робіт, послуг)	Витрати на збут	П. 19 П(С)БО 16 “Витрати”	93→791
Заробітна плата працівників, зайнятих дослідженнями та розробками	Інші операційні витрати	П. 9 П(С)БО 8 “Нематеріальні активи”, п. 20 П(С)БО 16 “Витрати”	941→791
Заробітна плата персоналу об’єктів соціально-культурного призначення (ЖКГ, дитячі садки)	Інші операційні витрати	П. 20 П(С)БО 16 “Витрати”	949→791

До витрат, зазначених в табл.2.5, включаються й нараховані на відповідну суму заробітної плати внески до соціальних фондів.

Для відображення в регістрах бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці та відрахувань на соціальні заходи Методичними рекомендаціями щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку запропоновано використання журналу 5. У Журналі відображаються обороти:

• по кредиту рахунка 66 “Розрахунки з оплати праці” – операції, пов’язані з нарахуванням працівникам підприємства основної та додаткової заробітної плати, премій, допомог по тимчасовій непрацездатності, оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок підприємств тощо,

• по кредиту рахунку 65 “Розрахунки за страхуванням” – операції, пов’язані з нарахуванням відрахувань на соціальні заходи.

Операції з виплати заробітної плати, перерахування внесків на соціальні заходи та інші обороти по дебету рахунків 66 і 65 відображаються в Журналі 1.

Записи до журналу 5 здійснюються з первинних облікових документів. Нарахована заробітна плата і відрахування до соціальних фондів розподіляються за напрямками витрат (за рахунками, субрахунками, статтями тощо). Для розподілу можуть застосовуватись листи-розшифровки чи інші допоміжні відомості.

Наведемо типову кореспонденцію рахунків з обліку розрахунків із оплати праці на КП „Промжитлобуд” (табл.2.6).

Таблиця 2.6