3.Ответственность за неведение бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, согласно ст. 8 Закона №129-ФЗ, должен вестись организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации (рублях) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в рабочий план счетов.

Если организация уклоняется от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном федеральным законодательством и нормативными актами регулирующих органов, согласно ст. 18 Закона №129-ФЗ и главный бухгалтер, и руководитель организации привлекаются к административной или уголовной ответственности.

Административная ответственность за нарушение законодательства в области налогов и сборов предусмотрена гл. 15 "Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг" КоАП РФ.

Если главбух или директор компании грубо нарушат правила ведения бухучета и представления отчетности, по ст. 15.11 КоАП РФ их ожидает штраф в размере от 2000 до 3000 руб. Под грубым нарушением понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10%, а также искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. Такой же штраф грозит организации за нарушение порядка и сроков хранения учетных документов.

В случае непредставления в надлежащий срок либо отказа от представления в налоговые органы и в органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и других сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, с должностных лиц взыскивается штраф в размере от 300 до 500 руб. (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). То же касается случаев представления таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

К уголовной ответственности должностные лица привлекаются на основании ст. 199 Уголовного кодекса РФ, но при условии, что они уклоняются от уплаты налогов и сборов в крупном или особо крупном размере.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных обязательных документов либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается:

• штрафом в размере от 100 тыс. до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

• арестом на срок от четырех до шести месяцев;

• лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если это же деяние совершено группой лиц по предварительному сговору (например, сговору главного бухгалтера с другими работниками бухгалтерии или с руководителем организации) в особо крупном размере, оно наказывается:

• штрафом в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

• лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая более 500 тыс. руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна превышать 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов либо быть более 1,5 млн руб. Особо крупным размером признается сумма, составляющая более 2,5 млн руб. за период в пределах трех финансовых лет подряд. Доля неуплаченных налогов и (или) сборов должна превышать 20% подлежащих уплате сумм либо быть более 7,5 млн руб.

Под уклонением от уплаты налогов и (или) сборов следует понимать умышленные деяния должностных лиц, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

Исходя из того, что в соответствии с положениями налогового законодательства срок представления налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом окончания преступления следует считать фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым законодательством.

Необходимо обратить внимание, что за неведение бухгалтерского учета организации несут и налоговую ответственность. Так, в случае непредставления в налоговый орган организацией бухгалтерской отчетности в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ к ней может быть применена мера ответственности, установленная п. 1 ст. 126 Кодекса. Согласно этой норме непредставление в установленный срок организацией (налогоплательщиком) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Кроме того, за грубое нарушение организацией правил учета доходов, и (или) расходов, и (или) объектов налогообложения ст. 120 НК РФ предусмотрено взыскание штрафа в размере:

• 5000 руб. - если эти деяния совершены в течение одного налогового периода;

• 15 тыс. руб. - если же эти правонарушения были совершены в течение более одного налогового периода;

• 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб. - если перечисленные выше нарушения повлекли занижение налоговой базы.

Под грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений организации.