Раздел 3. «Доходные вложения в материальные ценности»
Таблица 8.3
Доходные вложения в материальные ценности
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их во временное владение и пользование по договору аренды (лизинга) или проката.
Эти ценности отражаются по первоначальной стоимости (сальдо и обороты по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). В графе 3 показывается их стоимость на 1 января отчетного года. В графе 4 отражается стоимость имущества, поступившего в отчетном году, а в графе 5 – стоимость выбывшего имущества. В графе 6 указывается стоимость имущества по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Следует отметить, что на счете 03 учитываются также объекты жилого фонда, используемые для извлечения дохода.
В разделе указывается сумма амортизации, начисленная по доходным вложениям в материальные ценности на начало года (графа 3) и на конец года (графа 4). Эта информация отражается на отдельном субсчете «Амортизация доходных вложений» счета 02.
Раздел 4. «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»
Таблица 8.4.
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» указывается сумма затрат организации на НИОКР. Раздел заполняют организации, которые выполняют НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, а не для дальнейшей передачи заказчику или являются заказчиком этих работ у сторонней организации для дальнейшего использования в собственном производстве. При заполнении этого раздела формы нужно руководствоваться ПБУ 17/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н. Информация о расходах по НИОКР отражается в учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 8).
При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ могут быть получены:
• положительные результаты, применимые в производстве, но не подлежащие правовой охране;
• положительные и одновременно патентоспособные результаты (такие НИОКР учитываются в составе нематериальных активов);
• отрицательные результаты.
В связи с этим движение по кредиту счета 08 будет связано с результатом НИОКР и решением, которое примет организация в отношении этих расходов, а также с возможностью получения охранных свидетельств по ним.
После окончания работ при наличии условий, перечисленных в п. 7 ПБУ 17/02, расходы в сумме фактических затрат списываются с кредита счета 08, субсчет 08-8, в дебет счета 04 «Нематериальные активы». При этом указанные расходы учитываются на счете 04 обособленно, на отдельно открываемом субсчете «Расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных нужд».
В графе 3 раздела указывают сумму расходов на НИОКР, которая числится на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Выполнение НИОКР», по состоянию на 1 января отчетного года. По графе 4 указывают сумму этих расходов, которую организация понесла в отчетном году. В графе 5 отражают списанные расходы, включенные в затраты по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов. По графе 6 указывают сумму данных расходов, не списанную по состоянию на 1 января отчетного года. Справочно приводится сумма расходов по незаконченным НИОКР и по не давшим положительного результата и списанным на прочие расходы.
В настоящее время отсутствуют разъяснения Минфина России по заполнению раздела «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Поэтому данные этого раздела могут быть заполнены исходя из расходов по НИОКР, отраженных как на счете 08, так и счете 04. Первую часть рассматриваемого раздела специалисты рекомендуют формировать исходя из аналитических данных счета 04 по видам работ, а в справочной части будет отражена сумма расходов по незаконченным НИОКР – сальдо на начало и конец отчетного периода по субсчету 08-8 «Выполнение НИОКР».
При выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ возможно получение отрицательного результата. В этом случае согласно п. 7 ПБУ 17/02 произведенные расходы признаются прочими расходами отчетного периода.
Справочно по статье «Сумма не давших положительных результатов расходов по НИОКР, отнесенных на прочие расходы» приводят стоимость таких работ, списанных бухгалтерской проводкой (Дебет 91-2 Кредит 08-8).