Глава 8 Содержание и порядок составления приложения к бухгалтерскому балансу

Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» содержит показатели, которые расшифровывают данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

В форме № 5 указываются:

• наличие и движение нематериальных активов и основных средств;

• наличие и движение доходных вложений в материальные ценности;

• расходы на НИОКР;

• расходы на освоение природных ресурсов;

• наличие долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

• наличие дебиторской и кредиторской задолженности;

• информация о расходах по обычным видам деятельности;

• данные о полученных и выданных обеспечениях;

• данные о полученной государственной помощи. Приложение к бухгалтерскому балансу по многим позициям дополняет показатели баланса. Так, по отдельным видам имущества (основным средствам, нематериальным активам, доходным вложениям) в приложении отражается их движение (поступление и выбытие) за отчетный период по первоначальной стоимости, в отличие от баланса, где приведены только остатки на начало и конец года в оценке по остаточной стоимости.

Наличие свободных строк в форме № 5 дает возможность вписать дополнительную информацию, которую организация сочтет необходимым отразить в том или ином разделе. Например, можно расшифровать сумму амортизации по объектам основных средств, расходы на НИОКР по их направлениям и т. д.

Поскольку форма № 5 является лишь детализацией отдельных статей баланса, сводные данные по разделам приложения должны с ними совпадать. Соблюдение взаимоувязки однотипных показателей в балансе в приложении к нему является необходимым условием достоверности бухгалтерской отчетности.

Структурно приложение к балансу состоит из десяти абсолютно автономных разделов, содержащих дополнительную к бухгалтерскому балансу информацию, раскрывающую отдельные стороны деятельности организации.

Согласно п. 3 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, отдельные показатели, включенные в форму № 5 согласно образцу, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку. Поэтому разделы в образце формы «Приложение к бухгалтерскому балансу» не пронумерованы.

Состав показателей Приложения к бухгалтерскому балансу представлен в табл. 8.1–8.10.

Раздел 1.

Таблица 8.1

«Нематериальные активы»

Нематериальные активы

 

 

В разделе «Нематериальные активы» отражается следующая информация.

По строке «Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной собственности)» отражается стоимость соответствующих исключительных прав. Далее приводится расшифровка по их видам (патенты на изобретение, программы ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, товарные знаки, знаки обслуживания, селекционные достижения и т. д.).

По строке «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом акционеров (участников) в уставный капитал.

Строку «Деловая репутация организации», как правило, заполняют организации, приватизированные в процессе проведения аукционов и конкурсов, а также предприятия, консолидирующие отчетность головной и дочерних организаций.

В процессе проведения аукциона организация может быть куплена по цене, которая превышает ее оценочную (начальную) стоимость. В этом случае разница между покупной ценой и оценочной стоимостью отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и указывается по строке «Деловая репутация» формы № 5.

При составлении консолидированной отчетности стоимостная оценка деловой репутации возникает, если номинальная стоимость акций дочернего общества ниже балансовой оценки финансовых вложений головной организации в дочернее общество. Разница между номинальной стоимостью акций дочернего общества и балансовой оценкой финансовых вложений головной организации также указывается по соответствующей строке сводной формы № 5.

Нематериальные активы отражаются в этом разделе по первоначальной стоимости (сальдо и обороты по счету 04). В графе 3 показывается стоимость нематериальных активов на 1 января отчетного года. В графе 4 отражается стоимость нематериальных активов, поступивших в отчетном году, а в графе 5 – стоимость выбывших нематериальных активов в течение года. В графе 6 указывается стоимость нематериальных активов по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Далее в разделе указывается сумма амортизации нематериальных активов на начало и на конец отчетного года (сальдо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»).

В целях проверки взаимоувязки форм отчетности из суммарной первоначальной стоимости нематериальных активов надо вычесть общую сумму накопленной амортизации. При этом должны получиться показатели остаточной стоимости нематериальных активов, отраженные по строке 110 формы № 1 «Бухгалтерский баланс» соответственно на начало и конец отчетного периода.