Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (графа 6)

В графе 6 приводятся показатели по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В графе 6 отражаются показатели, оказавшие влияние на величину этой составляющей капитала в период между 31 декабря предыдущего года и 1 января отчетного года. К ним относятся:

• изменения в учетной политике;

• результат от переоценки объектов основных средств.

В строке «Изменения в учетной политике» указывается изменение прибыли организации в связи с изменением учетной политики.

Оценка последствий изменения учетной политики производится внесистемно, без отражения на счетах бухгалтерского учета в стоимостном выражении как минимум за два года.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» указывается изменение нераспределенной прибыли за счет переоценки основных средств.

Сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в одном случае: если в результате переоценки дооценено основное средство, которое было уценено в результате предыдущих переоценок. Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства (Дебет 01 Кредит 84, Дебет 84 Кредит 02). Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:

• основное средство переоценивается впервые;

• уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

• уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок. В этом случае на счете 84 отражается только сумма уценки, которая превышает сумму предыдущей дооценки основного средства.

Общая схема отражения в бухгалтерском учете перечисленных видов уценки основных средств следующая (Дебет 84 Кредит 01; Дебет 02 Кредит 84).

В графе 6 отражаются также показатели, приводящие к увеличению или к уменьшению нераспределенной прибыли:

• чистая прибыль (Дебет 99 Кредит 84);

• дивиденды (Дебет 84 Кредит 75, 70);

• отчисления в резервный фонд (Дебет 84 Кредит 82)

• увеличение (уменьшение) показателя за счет реорганизации юридического лица.

По свободной строке можно указать другие направления расходования прибыли, определенные общим собранием учредителей (участников) организации (например, социальное развитие коллектива, выплату материальной помощи, премий и т. д.).

Итого (графа 7)

В этой графе подводятся итоговые данные по всем составляющим капитала. Для этого надо сложить данные граф 3–6 по данной строке Отчета. Итоговые показатели на 31 декабря отчетного года по каждой составляющей капитала должны совпадать с данными раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса на конец отчетного года.

Раздел II «Резервы»

При заполнении раздела необходимы данные по счетам, представленным в табл. 6.2.

 

Таблица 6.2

Взаимоувязка показателей раздела «Резервы» и счетов бухгалтерского учета

 

 

Раздел построен по балансовому принципу:

Остаток резерва на начало года + Поступило, отчислено в резерв – Использовано средств резерва за год = Остаток на конец отчетного года.

В разделе выделены резервы, которые образуются за счет нераспределенной прибыли организации. Это:

• резервы, образованные в соответствии с законодательством;

• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

К таким резервам относится резервный капитал. При его начислении (поступлении) делается бухгалтерская проводка (Дебет 84 Кредит 82). Использовать резервный капитал можно на покрытие убытков и на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств). Это дебетовый оборот по счету 82.

По статье «Оценочные резервы» приводятся данные о движении резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение финансовых вложений и резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Создание резервов отражается: Дебет 91-2 Кредит 14, 59, 63; использование – Дебет 14, 59 Кредит 91-1; использование резерва по сомнительным долгам при погашении долга – Дебет 63 Кредит 91-1; при списании долга – Дебет 63 Кредит 62, 76.

В бухгалтерском балансе оценочные резервы отдельно не отражаются, а лишь вычитаются из сумм соответствующих статей. Поэтому единственным источником информации об оценочных резервах является Отчет об изменениях капитала.

Статья «Резервы предстоящих расходов» включает данные о движении резервов, которые создаются для покрытия затрат, предстоящих в будущем. Организации вправе создавать, в частности, следующие резервы предстоящих расходов:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;

• на ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;

• на подготовительные работы в связи с сезонным характером их производства;

• на ремонт основных средств;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Сумма резерва учитывается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету счетов расходов по обычным видам деятельности (20, 23, 25, 26, 44). Использование резервов отражается по дебету счета 96 в корреспонденции со счетом 70 (отпуска), 23,26 (ремонт) и др.

В графах 3 и 6 показывают остатки резервов предстоящих расходов на начало и конец предыдущего и отчетного года, а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены (кредитовые обороты по счету, графа 4) или уменьшены в течение года (дебетовые обороты счета, графа 5).

Переносимые на следующий год неиспользованные суммы резервов должны быть подтверждены материалами проведенной в конце отчетного года инвентаризации. Как правило, резервы предстоящих расходов формируются на год, поэтому начальных и конечных остатков не имеют. Но резерв на ремонт основных средств может иметь переходящие на следующий год остатки в связи с неравномерностью проведения ремонтных работ. Порядок создания резервов и факт наличия переходящих остатков оговариваются в приказе об учетной политике организации.