Раздел II «Оборотные активы»

В подразделе «Запасы» (строки 210–217) отражаются данные о всех запасах и затратах организации (материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т. п.). Расшифровка конкретных видов товарно-материальных ценностей и затрат приводится по строкам 211–217 баланса.

По строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражается стоимость имеющихся на предприятии сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, смазочных материалов, тары и тарных материалов, запасных частей, строительных материалов, материалов, переданных в переработку, и т. п.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете организации по фактической себестоимости.

Если организация ведет учет материалов на счете 10, то по строке 211 отражается фактическая себестоимость материалов (дебетовое сальдо по счету 10). Если учет материалов ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», по строке 211 отражаются учетная стоимость материалов (дебетовое сальдо по счету 10) и отклонения в стоимости материалов (дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16).

На показатель строки 211 баланса влияет как правильность формирования себестоимости материалов, так и способ их оценки при отпуске.

Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.

Материалы учитываются на основании первичных учетных документов, к которым относятся: лимитно-заборные карты, требования-накладные и другие документы с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, мест их использования и других данных.

Оценка материалов при их отпуске в производство может производиться одним из четырех методов:

• по средней себестоимости;

• по себестоимости каждой единицы;

• ФИФО;

• ЛИФО.

Порядок оценки материалов при их использовании должен быть установлен в учетной политике организации.

При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы оценки.

Строка 212 баланса заполняется в основном предприятиями животноводства и птицеводства. В этой строке указывается дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

По этой строке приводятся данные о стоимости молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации; скота, принятого от населения для реализации.

Хозяйства, осуществляющие откорм и доращивание молодняка животных, принимают на баланс животных, купленных для доращивания и откорма, по договорным ценам без учета НДС. Уплаченный поставщикам налог на добавленную стоимость учитывается такими хозяйствами на счете 19 и списывается с него в общеустановленном порядке.

Себестоимость молодняка скота и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют исходя:

• из затрат на их выращивание и откорм в текущем году;

• из стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада;

• из стоимости приплода, полученного в текущем году.

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» указываются остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Таким образом, по данной строке баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.

Такая продукция в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные и т. п.), рассчитывающиеся с заказчиками по выполненным этапам работ, которые имеют самостоятельное значение, и использующие для учета законченных этапов работ счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости.

По строке 213 баланса отражается также дебетовое сальдо по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Обслуживающими для любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся находящиеся на балансах организаций:

• жилищно-коммунальные хозяйства;

• пошивочные и другие обслуживающие производственный процесс мастерские;

• детские дошкольные учреждения (ясли, сады);

• дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения;

• подсобные сельские хозяйства;

• столовые, буфеты.

На счете 29 учитываются все расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе организации.

По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, учтенная на счете 43 «Готовая продукция». Также по этой строке отражается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенная на счете 41 «Товары».

Учет товаров на счете 41 ведется:

• организациями оптовой торговли – по фактической себестоимости (за вычетом НДС);

• организациями розничной торговли – по фактической себестоимости (за вычетом НДС) или по продажным ценам.

Если организация розничной торговли ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров. Таким образом, организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, при заполнении строки 214 баланса из дебетового сальдо по счету 41«Товары» вычитают кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка».

По строке 215 бухгалтерского баланса отражается фактическая себестоимость отгруженных товаров, право собственности на которые не перешло к покупателю. Стоимость этих товаров числится на счете 45 «Товары отгруженные».

Продукция (товары) учитывается на этом счете только в том случае, если выручка от их продажи не может быть признана в бухгалтерском учете. Это происходит в следующих случаях:

• в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров) и это условие не выполнено;

• товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и посредник их не продал;

• товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения) и в некоторых других случаях.

В момент перехода права собственности стоимость товаров списывается в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается сумма признанных в учете расходов, которые не имеют отношения к формированию расходов отчетного периода, но которые будут списаны в будущих периодах.

К таким затратам, например, относятся расходы по ремонту основных средств, если он производится неравномерно в течение года; подготовительные работы в сезонных отраслях промышленности, затраты организации на получение лицензии на право осуществления определенного вида деятельности; затраты по сертификации продукции, работ или услуг.

В строке 216 указывается дебетовое сальдо по счету 97, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

• равномерно в течение определенного срока;

• пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

По строке 217 «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II баланса.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на отчетную дату товарно-материальным ценностям (работам, услугам).

По строке 220 бухгалтерского баланса указывается дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату.

Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:

• приняты к вычету;

• списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу);

• списаны за счет целевых средств.

В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимаются к вычету. Это отражается проводкой:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – произведен налоговый вычет.

Такую запись можно сделать при выполнении следующих условий:

• приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);

• ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

• на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит.

Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога из бюджета не возмещается. Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу).

По строкам 230 и 240 бухгалтерского баланса отражаются данные о дебиторской задолженности организации.

По строке 230 отражаются суммы дебиторской задолженности, срок погашения которой превышает 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 240 отражаются суммы дебиторской задолженности, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, отражаемая как долгосрочная и предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть отражена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт отражения дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

По строкам 231 и 241 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы, услуги (счет 62).

В соответствии с пунктом 70 Положения по бухгалтерскому учету организации могут создавать резервы по сомнительным долгам.

Сомнительный долг – это дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в налоговом учете более детализирован в главе 25 НК РФ. Для создания резервов по сомнительным долгам и их признания в налоговом учете должны быть выполнены следующие условия.

1. Создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления.

2. Резерв может быть создан по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам.

3. Сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства.

4. Общая сумма резервов по сомнительным долгам не может превышать 10 % выручки от продаж, полученной за отчетный период: I квартал, полугодие и 9 месяцев, год.

Согласно главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока просрочки платежа. Если с момента наступления срока платежа прошло 90 дней, резерв создается в сумме 100 % сомнительного долга; если 45 дней – в размере 50 % сомнительного долга; если менее 45 дней – резерв не формируется.

В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв (сальдо по дебету счета 62 минус сальдо по кредиту счета 63). При этом никакие дополнительные проводки в учете не делаются. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными бухгалтерского баланса.

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются краткосрочные (на срок менее одного года) финансовые вложения предприятия (отдельный субсчет счета 58).

Если предприятие создает резерв под обесценение финансовых вложений, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

По строке 260 отражается общая сумма денежных средств, которыми располагает организация, – денежные средства, находящиеся в кассе (дебетовое сальдо счет 50 «Касса»); на рублевых счетах в банках (дебетовое сальдо счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках»); рублевая стоимость иностранной валюты, находящейся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо счета 52 «Валютные счета»). Если организация располагает денежными средствами в иностранной валюте, то при составлении баланса они пересчитываются в рубли. Пересчет производится по официальному курсу Банка России, установленному на отчетную дату. Также по строке 260 отражается сумма переводов в пути – дебетовое сальдо счета 57).

По строке 270 «Прочие оборотные активы» отражаются остатки оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.

По строке 290 приводится сумма строк 210 «Запасы», 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)», 250 «Краткосрочные финансовые вложения», 260 «Денежные средства», 270 «Прочие оборотные активы» баланса.

По строке 300 необходимо указать сумму строк 190 и 290.