9. Прибыль (убыток) организации
Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций.
Прибыль, выявленная в отчетном году, но относящаяся к следующим отчетным периодам, отражается в балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), то есть конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли к уплате налогов и иных аналогичных платежей.
10. Особенности оценки статей отчетности в условиях гиперинфляции
Серьезным дестабилизирующим фактором для экономики России на протяжении последних полутора десятилетий была и остается инфляция.
Влияние инфляции на финансово-хозяйственную деятельность предприятий многогранно. Инфляция ведет к обесценению доходов предприятия, занижению реальной стоимости его имущества и себестоимости продукции, искажению финансовых результатов деятельности и изъятию в бюджет фактически не существующей прибыли, снижению инвестиционных возможностей предприятия.
В силу своего размаха инфляция в России является важнейшим внешним фактором, определяющим финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Инфляция издержек, сталкивающаяся со спросовыми ограничениями, обостряет проблему обеспеченности предприятий собственными оборотными средствами.
В условиях инфляции возрастание издержек происходит по всем элементам затрат, в наибольшей степени затрагивая материальные затраты, расходы на энергоресурсы и на транспортные услуги. Финансовое благополучие предприятия зависит при этом от того, насколько адекватен рост цен на готовую продукцию росту цен на материальные ресурсы.
Инфляционные процессы привели к ухудшению инвестиционных возможностей предприятий. Это нашло отражение в утрате амортизационным фондом своих функций источника средств для обновления и расширения производства.
Проблема обеспеченности предприятий собственными средствами для осуществления производственной и инвестиционной деятельности усугубляется фискальным характером налоговой системы России. Ее неадаптированность к инфляции приводит к завышению налоговых платежей и ухудшению финансового положения предприятий.
Отрицательно влияя на весь воспроизводственный процесс, инфляция ухудшает и искажает финансовое положение предприятий и затрудняет его анализ. Инфляционное воздействие носит всеобщий массовый характер и нуждается в экономической оценке.
Международный стандарт финансовой отчетности 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» предусматривает, что отчетность в странах с гиперинфляционной экономикой должна подготавливаться в особом порядке. Этим стандартом, введенным в действие с 1991 г., установлено, что в случае, когда экономика страны находится в условиях гиперинфляции, финансовая отчетность компании, выраженная в национальной валюте, должна быть представлена в единицах измерения, действующих на отчетную дату.
В МСФО 29 установлены критерии, позволяющие назвать экономику гиперинфляционной:
• большая часть населения предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте;
• большая часть населения рассматривает денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте;
• цены могут указываться в относительно стабильной иностранной валюте;
• продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности денег в течение срока кредита, даже если этот период непродолжителен;
• процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;
• совокупный рост инфляции за три года приближается к 100 % или превосходит эту величину.
В мировой практике успешно применяются методы учета последствий инфляционного воздействия (рис. 2.1). К ним относятся:
• периодическая переоценка активов по установленным индексам или текущим рыночным ценам;
• составление бухгалтерской отчетности в твердой валюте;
• поправка на изменение покупательной способности денег, то есть с учетом изменения общего уровня цен;
• учет по текущим затратам на приобретение активов. Периодическая переоценка активов проводится по отдельным статьям баланса, оценка которых занижена весьма существенно из-за постоянного общего повышения цен. Это относится к долгосрочным активам, прежде всего к основным средствам. Переоценка изменяет стоимостную основу амортизационных отчислений, приводя к их увеличению. Возрастает амортизационный фонд, направляемый на финансирование капитальных вложений. В Российской Федерации переоценка основных средств по решению Правительства РФ широко практиковалась в 1990-х годах, когда экономика имела все признаки гиперинфляции. Однако утвержденные в централизованном порядке индексы пересчета, как правило, не давали реальной стоимости замещения объектов основных средств. Кроме того, переоценка как метод учета последствий инфляции носит избирательный характер, воздействует только на стоимость основных средств и не может претендовать на системность.
Рис. 2.1. Классификация методов корректировки бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях инфляции
В мировой практике достаточно широкое распространение получил метод составления бухгалтерской отчетности в твердой валюте. Результат при этом выглядит так же, как если бы учет осуществлялся в иностранной валюте. Использование этого метода ограничено, так как курс валюты испытывает воздействие не только инфляционного, но и многих других объективных и субъективных факторов. Так, динамика номинального обменного курса доллара США часто не совпадает с динамикой реального обменного курса, представляющего собой отношение покупательных способностей рубля и доллара США. В этой связи более правомерным является использование методов корректировки отчетности, основанных на динамике уровня цен.
Метод, основанный на модели учета в постоянных ценах (General Purchasing Power – GPP), при пересчете показателей отчетности с учетом изменения покупательной способности денежной единицы использует общий индекс цен. При этом не учитывается динамика цен по отдельным компонентам активов, капитала и обязательств. Относительная простота метода делает его весьма привлекательным для практического применения. Но динамика индивидуальных индексов цен может значительно отличаться от изменения общего индекса, что приведет к большим погрешностям в расчетах.
Метод, основанный на модели учета в текущих ценах (Current Value Accounting – CVA), является более точным, поскольку подразумевает пересчет показателей бухгалтерской отчетности исходя из продажных цен и формирование текущих оценок показателей по пересчитанным стоимостям активов, капитала и обязательств предприятия с учетом их реальной рыночной стоимости на текущий момент времени. Однако данный метод высокозатратен, поскольку требует физической инвентаризации активов и привлечения огромного массива дополнительной ценовой информации, которая не всегда может быть получена из публичных источников.
Рассмотренные подходы учета фактора инфляции имеют как общие черты, так и различия. Выбор того или иного метода должен определяться конкретными целями, доступностью объективной информации, интересами пользователей.
Трансформирование отчетности согласно МСФО 29 является одним из самых сложных моментов при подготовке отчетности в соответствии с международными стандартами. В последние несколько лет в России нет признаков гиперинфляции и необходимости в инфляционной корректировке отчетности нет.
Влияние инфляции выражается прежде всего в падении покупательной способности денег и денежных эквивалентов, принадлежащих компании, что приводит к возникновению прибыли или убытка по чистой денежной позиции.
Чистой денежной позицией принято называть положительную или отрицательную разницу между денежными активами и денежными обязательствами компании. В случае ускоряющейся инфляции отрицательная денежная позиция (превышение величины денежных пассивов над величиной денежных активов) приводит к выигрышу для компании и наоборот. Таким образом, в условиях инфляции компаниям выгодно брать деньги взаймы.
Процедура инфлирования, описанная в МСФО 29, основана на принципиальном разделении статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на денежные и неденежные (монетарные и немонетарные).
Денежные статьи в МСФО 29 определены как выраженные в денежном измерении и возможные к получению в денежных единицах. Это собственно денежные средства, а также дебиторская и кредиторская задолженности. Все прочие статьи – неденежные.
Учет влияния инфляции заключается в приведении всех данных финансовой отчетности к единице измерения, действующей на отчетную дату.