4.Облік розрахунків з різними дебіторами і кредиторами

Облік розрахунків з іншими дебіторами ведеться на субрахунку 364 „Расчеты з іншими дебіторами”. На цьому рахунку враховують операції, які пов'язані з нарахуванням орендної плати, плати за гуртожиток, а також розрахунки з підприємствами, яким установа реалізувала товари і представила послуги, якщо оплата передбачена після їх надання.

Перерахування грошових коштів шляхом передоплати за товари і послуги, які установа отримає пізніше, згідно договору.

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з іншими дебіторами

№ з\ п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Нарахована орендна плата	364	71
2	Нарахована плата за гуртожиток	364	71
3	Перераховані кошти з реєстраційного рахунку постачальнику за матеріальні цінності	364	71
4	Отримані господарські матеріали, по раніше сплаченим рахункам	234	364
5	Отримані необоротні активи, по раніше сплаченим рахункам	10,11,12 80	364 401
6	Отримані МШП, по раніше сплаченим рахункам	22 80	364 411

Облік розрахунків з іншими дебіторами ведеться в меморіальному ордері 4.

У практичній діяльності бюджетних установ мають місце випадки, коли в результаті перевірок, інвентаризації виділяються суми недостач, розкрадань МЦ і грошових коштів, псування МЦ, які повинні бути відшкодовані за рахунок винних осіб.

Облік розрахунків по вказаних сумах ведеться на активному субрахунку 363 „Розрахунки по відшкодуванню заподіяних збитків”. У дебет записується сума заподіяних ущербов, в кредит суми, які поступили в касу або утримані із зарплати у відшкодування заподіяних ущербов.

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків по відшкодуванню збитків

№ з/ п	Зміст операцій	Дебет	Кредит
1	Віднесено на винних осіб: - недостача готівки в касі в національній валюті - недостача матеріалів, медикаментів, продуктів харчування - недостача основних засобів, нематеріальних активів.	363 401,131 363	301 23 10,11,12 711
2	Відшкодування збитків: - отримана готівка в касу у відшкодування збитків; - утримано із зарплати у відшкодування збитків	301 661	363 363

Операції по обліку розрахунків за відшкодування заподіяних збитків відбиваються в різних меморіальних ордерах.

Аналітичний облік по субрахунку 363 ведеться в картках ф.292а або книгах по кожній винній особі.

Облік розрахунків з іншими кредиторами ведеться на субрахунку 675 «Розрахунків з іншими кредиторами».

Субрахунок 675 застосовується при отриманні матеріальних цінностей, за які установа розрахується в майбутньому, а також при отриманні рахунків за комунальні послуги. Облік розрахунків з кожним кредитором ведеться на договірній основі. З кожним підприємством складається договір, дані по якому проставляються у всіх платіжних документах.

Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків з іншими кредиторами

№ з\ п	Зміст операції	Дебет	Кредит
1	Отримані рахунки за комунальні послуги	80	675
2	Отримані господарські матеріали	234	675
3	Отримані необоротні активи по не сплаченим рахункам	10,11,12 80	675 401
4	Отримані МБП по не сплаченим рахункам	22 80	675 411
5	Перераховані кошти іншим кредиторам	675	321

Облік розрахунків з іншими кредиторами ведеться в меморіальному ордері 6. Облік ведеться позитивним способом.

Порядок списання сум дебіторської і кредиторської заборгованості, по яких закінчився термін позивної давності (3 року), встановлений наступний. Дебіторська заборгованість з минулим терміном позивної давності відноситься за рішенням керівника на результати виконання кошторису і складається кореспонденція рахунків:

Д-т 431,432 К-т 364

Списання боргу унаслідок неплатоспроможності боржника не є підставою для відміни заборгованості. Списана заборгованість одночасно відноситься на забалансовий рахунок № 07 «Списаних активів і зобов'язання» і повинна враховуватися на цьому рахунку не менше 5 років з моменту списання, для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.

Суми кредиторської заборгованості, по яких закінчився термін позовної давності відбивається наступними кореспонденціями:

- за рахунок загального фонду - Д -т 675 К-т 431;

- за рахунок спеціального фонду - Д -т 675 К-т 432.

Бюджетні організації, отримуючи доходи за рахунок асигнувань державного і місцевих бюджетів, є платниками податків і платежів до бюджету і мають з ними постійні розрахунки.

Розрахунки з бюджетом враховуються на активно-пасивному рахунку 64 „Розрахунків по податках і платежах”, який має 2 субрахунки:

• активно-пасивний субрахунок № 641 «Розрахунки по платежах до бюджету»;

• пасивний субрахунок № 642 «Інші розрахунки з бюджетом».

Установи платять до бюджету наступні види податків і платежей:

налог на доходи;

- ПДВ;

• плата за землю;

• податок з власників транспортних засобів;

• податок на доходи фізичних осіб;

• різниця в цінах по недостачах МЦ і іноземної валюти;

• прострочена кредиторська і депонентная заборгованості;

- інші платежі;

- інші платежі.

Порядок сплати податків і платежів до бюджету затверджений чинним законодавством. Так, відповідно до закону, податок на прибуток, отриманий від підприємницької діяльності, платять бюджетні установи, які не відносяться до неприбуткових, а неприбуткові організації платять податок на прибуток від не основної діяльності.

Бюджетні організації платять земельний податок за рахунок власних засобів.

На суму нарахованого земельного податку складається проводка: Д -т 80 К-т 641

Податок з власників транспортних засобів нараховується виходячи з даних про кількість транспортних засобів за станом на 01.01 поточного року. На суму нарахованого податку з власників транспортних засобів складається проводка: Д-т 80 К-т 641

По дебету рахунків 641 і 642 на підставі виписок з поточних або реєстраційних рахунків записується перерахування відповідних сум в дохід бюджету, при цьому кредитуються субрахунки з обліку грошових коштів на реєстраційних рахунках ( 321,323).

Операції по обліку розрахунків по платежах і податках до бюджету відбиваються в різних меморіальних ордерах. Аналітичний облік на субрахунках 641 і 642 ведеться окремо по кожному виду податків і платежів на картках ф. 292-а або в книзі ф. 292.

Синтетичний і аналітичний облік розрахунків з іншими дебіторами і кредиторами поєднується в накопичувальній відомості - меморіальному ордері 4 і 6 шляхом використання позиційного способу записів.

Контрольні питання:

1. Охарактеризуйте форми безготівкових розрахунків бюд­жетних установ.

2. Дайте характеристику і наведіть приклади касових операцій.

3. Особливості здійснення та порядок відображення в обліку касових операцій бюджетних установ.

4. Розкрийте порядок відображення на рахунках та в облікових регістрах операцій з іноземною валютою.

5. Назвіть види інших грошових коштів, рахунки для їх об­ліку та наведіть приклади операцій з ними.