7. Сутність, визнання, оцінка та облік нематеріальних активів.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про нематеріальні активи і розкриття інформації про них у фінансовій звітності визначені П(С)БО 8 «Нематеріальні активи».

Нематеріальний актив - немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований.

Особливістю нематеріальних активів, відповідно до їх визначення, є відсутність фізичної субстанції. Типовими прикладами таких активів є ліцензії, товарні знаки, патенти, комп'ютерне програмне забезпечення, авторські права тощо.

Група нематеріальних активів - це сукупність нематеріальних активів однотипних за призначенням та умовами використання.

У відповідності з П(С)БО 8 нематеріальні активи поділяються на декілька груп:

права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо);

права користування майном (право користування земельною ділянкою відповідно до земельного законодавства, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);

права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;

права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, у тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;

авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), виконання, фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;

інші нематеріальні активи (право на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).

Нематеріальний актив, отриманий в результаті розробки, слід відображати в балансі за умов, якщо підприємство має:

намір, технічну можливість та ресурси для дове­дення нематеріального активу до стану, у якому він придатний для реалізації або використання:

можливість отримання майбутніх економічних вигод від реалізації або використання нематеріального активу;

інформацію для достовірного визначення витрат, пов'язаних з розробкою нематеріального активу.

Якщо нематеріальний актив не відповідає вказа­ним критеріям визнання, то витрати, пов'язані з його придбанням чи створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені без визнання таких витрат у майбутньому нематері­альним активом.

Не визнаються нематеріальним активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені:

витрати на дослідження; витрати на підготовку і перепідготовку кадрів; витрати на рекламу та просування продукції на ринку; витрати на створення, реорганізацію та переміщення підприємства або його частини; витрати на підвищення ділової репутації підприємства, вартість видань і витрати на створення торгових марок (товарних знаків).

Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.

Фінансові витрати не включаються до первісної вартості нематеріальних активів, придбаних (створених) повністю або частково за рахунок запозичень (за винятком фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати»).

Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в результаті обміну на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю нематеріального активу, отриманого в обмін на подібний об'єкт, є його справедлива вартість із включенням різниці до фінансових результатів (витрат) звітного періоду.

Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.

Первісною вартістю безоплатно отриманих нематеріальних активів є їх справедлива вартість на дату отримання з урахуванням витрат.

Первісною вартістю нематеріальних активів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат.

Нематеріальні активи, отримані внаслідок об'єднання підприємств, оцінюються за їх справедливою вартістю.

Первісна вартість окремого об'єкта нематеріальних активів, сплачених загальною сумою, визначається шляхом розподілу сплаченої суми пропорційно до справедливої вартості кожного з придбаних об'єктів.

Первісна вартість нематеріального активу, створеного підприємством, включає прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані із створенням цього нематеріального активу та приведенням його до стану придатності для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичного права, амортизація патентів, ліцензій тощо).

Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов'язаних із удосконаленням цих нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод.

Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в придатному для використання стані та одержання первісно визначеного розміру майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду.

Нарахування амортизації для нематеріальних активів регулюється П(С)БО 8 «Нематеріальні активи», але у цьому П(С)БО відсутні визначення амортизації та зносу, тому використовуються відповідні визначення із стандарту 7 «Основні засоби».

Первинні документи щодо обліку наявності та руху нематеріальних активів охоплюють лише одну їх групу, а саме об’єкти інтелектуальної власності, що відображено у таблиці 4.

Таблиця 4

Первинні документи з обліку наявності та руху нематеріальних активів – об’єкти інтелектуальної власності

№ форми	Назва документа	Призначення
НА-1	Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної  власності у складі нематеріальних активі	Надходження та введення в експлуатацію об'єкта права інтелектуальної  власності у складі нематеріальних активі
НА-2	Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів	Аналітичний облік наявності об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активі
НА-3	Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів	Вибуття об'єкта права інтелектуальної  власності у складі нематеріальних активі
НА-4	Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі  нематеріальних активів	Облік фактичної наявності об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активі

Питанням права інтелектуальної власності присвячена книга четверта Цивільного Кодексу України. Згідно ст. 420 ЦК до об'єктів прав інтелектуальної власності відносяться:

1. літературні й художні твори;

2. комп'ютерні програми;

3. бази даних;

4. виконання;

5. фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій віщання;

6. наукові відкриття;

7. винаходи, корисні моделі, промислові зразки;

8. компонування (топографія) інтегральних мікросхем;

9. раціоналізаторські пропозиції;

10. сорти рослин, породи тварин;

11. комерційні фірмові найменування, торгові марки (знаки для товарів і послуг), географічні позначення;

12. комерційна таємниця.

У відповідності зі ст. 418 ЦК право інтелектуальної власності являє собою право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об'єкт права інтелектуальної власності.

Суб'єктами права інтелектуальної власності є творець (творці) об'єкта права інтелектуальної власності (автор, виконавець, винахідник, ін.) і інші особи, яким належать особисті немайнові й (або) майнові права інтелектуальної власності.

Отже, об’єкти права інтелектуальної власності не охоплюють всі групи нематеріальних активів, тому на вибір підприємства для відображення наявності та руху інших видів нематеріальних активів можуть бути використані як первинні документи для обліку основних засобів так і об’єктів прав інтелектуальної власності.

Облік нематеріальних активів ведеться на рахунку 12 «Нематеріальні активи». Проводки з придбання, нарахування амортизації та вибуття нематеріальних активів складаються аналогічно обліку основних засобів.

Синтетичний облік ведеться у журналі 4.