Бухгалтерский счет

Дата	№ док.	Описание	Д	К

Встречаются также счета в виде двусторонней таблицы:

БУХГАЛТЕРСКИЙ СЧЕТ

Д					К
Дата	№ док.	Описание	Сумма	№ счета	Дата	№ док.	Описание	Сумма	№ счета

Упрощенной схемой такой организации счета является так называемый Т-образный счет, часто используемый для представления характера и правил функционирования бухгалтерских счетов:

Д (дебет) Название (и уч. номер) счета (кредит) К

При регистрации хозяйственных операций на счетах существенную роль играют два определения: дебет и кредит.

Дебет означает левую колонку счета. Запись суммы с этой стороны активного счета определяется дебетом, или увеличением (отягощением), счета. Для счетов учета имущественного состояния предприятия при записи по дебетовой стороне также используют определение "приходование".

Кредит — правая колонка счета. Запись суммы с этой стороны активного счета называется кредитованием или признанием счета. "Приходованию" дебето­вой стороны соответствует "расходование" кредитовой.

Так как в балансе все составляющие части собственности предприятия перечис­ляются с левой стороны, то дебетование часто соответствует приходу (анало­гичный характер имеют определения "дебитор" и "причитающиеся суммы", говорящие о том, что с левой стороны баланса нам что-то принадлежит).

Правая сторона баланса — это позиции задолженностей. Кредитование часто сочетается с затратами (определения "обязательства" и "кредиторы" говорят о необходимости урегулирования определенных оплат).

Для того чтобы изобразить правила учета на активных и пассивных счетах, воспользуемся Т-образной схемой балансовых счетов:

Д Активный счет К Д Пассивный счет К

начальное сальдо (из баланса открытия) операции,				начальное сальдо (из баланса открытия) операции,
	операции, уменьшающие собственность (признание)		операции, уменьшающие состояние задолженности (признание)
увеличивающие				увеличивающие
собственность				задолженность
(отягощение)				(отягощение)
конечное сальдо
(для баланса				конечное сальдо
закрытия)				(для баланса
				закрытия)

Дебетовый оборот активного счета больше или равен кредитовому обо­роту, в связи с чем конечное сальдо счета всегда дебетовое (или нулевое). Кредитовый оборот пассивного счета всегда больше или равен дебетовому обороту, конечное сальдо такого счета всегда кредитовое (или нулевое).

Счета результатов открываются для отображения хозяйственной деятельно­сти предприятия. Счета затрат дебетуются при увеличении этих позиций и кредитуются при их уменьшении, а счета доходов кредитуются при увеличе­нии этих позиций и дебетуются при их уменьшении.

В некотором смысле можно сказать, что счета затрат функционируют подобно активным счетам, а счета доходов — подобно пассивным счетам.

Управление предприятием требует во многих случаях знакомства со значи­тельно большим количеством информации, чем то, которым располагает фи­нансовый учет, т. е. бухгалтерия.

Важной, например, является возможность получения данных, относящихся к конкретным дебиторам: состояние и процесс поступления от них при­читающихся оплат, отсылка напоминаний и использование других методов получения просроченных долгов. Важные данные относятся также к учету кредиторов с разбивкой по именам и расчетов с сотрудниками по заработной плате, а также конкретные количественно-стоимостные данные, относящие­ся к управлению запасами с разбивкой по их видам. Данных этого типа мы не найдем ни в балансе, ни в расчете прибылей и убытков.

Регистрацией конкретных учетных данных занимаются аналитические отде­лы. Чаще всего ведется:

• учет дебиторов (причитающихся сумм от покупателей),

• учет кредиторов (задолженностей перед поставщиками),

• учет заработной платы,

• учет запасов.

Развитие рыночных отношений, интеграция экономики России в мировую систему хозяйствования невозможны без реформирования национальной учетной системы. Поэтому в 1998 году была принята "Программа реформи­рования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности".

Ключевым элементом реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), внедрение их в практику. В ПБУ четко определяются правила ведения учета и составления отчетности.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуще­стве, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

На основании данных бухгалтерского учета предприятия должна обязательно составляться финансовая отчетность, которая в соответствии с Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" включает: баланс, отчет о прибылях и убытках, приложений к ним и аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности.

Все вышеперечисленные отчеты составляются на бланках специальной формы.

Цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности и требования к признанию и раскрытию ее элементов определяются Положением по бух­галтерскому учету (ПБУ 4/99) "Бухгалтерская отчетность организации".

Содержание и форма финансовых отчетов, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Не только государство ставит перед бухгалтерским учетом определенные требования. Сам предприниматель также должен хорошо ориентироваться в финансовой ситуации своего предприятия на основании информации, полу­чаемой из бухгалтерских данных. К важным данным могут относиться: обороты по различным группам товаров или доля конкретного товара в обо­ротах, виды затрат и их уровень, состояние и процесс поступления причи­тающихся сумм от покупателей (необходимость принятия конкретных мер с целью получения этих сумм) и т. д. От используемой системы бухгалтерского учета предприниматель требует определенной прозрачности, которая дает возможность получать всю необходимую информацию о состоянии и изме­нении составляющих частей баланса, об идущих на предприятии хозяйствен­ных процессах.

В конце учетного периода, как правило, совпадающего с концом календарного года, выполняется закрытие всех бухгалтерских счетов, а суммы их оборотов и/или сальдо переносятся в баланс и отчет о финансовых результатах.

Обширная финансовая таблица, закрывающая оборотный год, носит назва­ние табличного баланса. Он состоит из следующих двойных колонок: таблица оборотов (дебетовых и кредитовых) всех счетов, расчет финансовых резуль­татов, а также баланс.

Согласно методу двойной записи каждая операция регистрируется как ми­нимум на двух корреспондирующих между собой счетах: раз по дебетовой стороне, раз по кредитовой. Это означает, что сумма дебетовых оборотов всех счетов должна быть равна сумме их кредитовых оборотов. Если это не так, то во время бухгалтерских записей была допущена ошибка. Эту ошибку следует исправить, а затем приступать к составлению баланса.

Таблица сальдо (которая является разницей между дебетовыми и кредитовы­ми оборотами каждого из счетов) должна отражать такую же закономерность.

Таблица оборотов должна оставаться в равновесии.

Очередным этапом работы, связанной с закрытием учетного года, является перенос сальдо счетов финансовых результатов в колонку расчета результатов для определения финансового результата деятельности предприятия за дан­ный период. Если сумма кредитовых позиций счета результатов (доходов) выше суммы дебетовых позиций (затрат), то предприятие получило прибыль. В противном случае оно понесло убытки.

Таким образом получают информацию о финансовой ситуации и результа­тах деятельности предприятия за отчетный год, требуемую финансовыми органами и необходимую для оценки эффективности деятельности руковод­ства предприятия.

Для того чтобы закрепить очередность работ, выполняемых бухгалтерией предприятия в ходе и в конце отчетного года, еще раз изучите схему, показанную в ур. 7.

Внимание:

В данном уроке не обсуждался один из инструментов неавтоматизированной бухгалтерии, которым является Мемориальная книга. Ею пользуются только в случаях, когда количество ежедневно регистрируемых операций так велико, что необходимо разделение работы между большим количеством сотрудни­ков. Руководитель бухгалтерии при этом составляет список бухгалтерских распоряжений (в форме Мемориальной книги) по ведению очередных опе­раций на соответствующих счетах.

Так как каждая хозяйственная операция записывается в нескольких местах, то относительно высок риск появления ошибок. Система бухгалтерского учета имеет ряд способов их выявления. Прежде чем приступить к обсуждению наиболее часто встречающихся ошибок, необходимо объяснить, как правиль­но исправлять ошибки в числах, чтобы гарантировать ясность корректировки.

Ошибочно вписанное число следует перечеркнуть (но так, чтобы его можно было прочесть), а рядом с ним вписать правильное, подписаться сокращенной подписью и добавить дату выполнения исправления.

А вот примеры наиболее частых бухгалтерских ошибок.

1. Учет суммы на неправильной стороне (вместо раз на Д и раз на К — два раза на одной из сторон). Это приводит к нарушению требуемого равновесия оборотов Главной книги. Сумма, которую надо искать, равна половине разницы между дебетовыми и кредитовыми оборотами.

2. Изменение порядка записываемых цифр в учетной сумме (например, запись 279 вместо 972). Характерной чертой такого типа ошибок (называемой "чешской") является то, что разница между правильным числом и числом, записанным с такой ошибкой, всегда делится на 9.

Поиск ошибок может занимать довольно много времени. Если ошибки такого типа выявляются в конце учетного периода, то необходима неодно­кратная проверка всех записей, выполненных в этот период.

В связи с этим рекомендуется регулярная проверка бухгалтерских записей между очередными учетными периодами.

К используемым методам контроля относятся:

• сравнение согласованности сальдо счета "Банковский счет" с сальдо, которое приводится в одной из получаемых банковских выписок;

• сравнение состояния наличных в кассе с сальдо счета "Касса";

• в случае использования Мемориальной книги проверка равновесия дебетовых и кредитовых оборотов очередной заполненной страницы;

• в случае использования системы так называемой "американки" систе­матический (например, еженедельный) контроль равновесия кредито­вых и дебетовых оборотов всех счетов Журнала-Главная и отметка о том, до какой даты учет проконтролирован. Это позволяет начать очередной контроль с этого отмеченного момента.

Способ исправления ошибок, который был предложен ранее, называется корректурный. Ошибочно сделанные записи в учетных регистрах могут исправляться еще двумя способами:

• способ "красное сторно"

Суть этого способа в том, что неправильная запись уничтожается составлением так называемой сторнировочной записи, в которой повторяет­ся как корреспонденция счетов, так и сумма ошибочной записи. Такая исправленная запись делается либо красными чернилами, либо сумма заклю­чается в рамку, и при подсчете итогов такая сумма вычитается. После этого производится правильная бухгалтерская запись по счетам. Если отражена завышенная сумма, то сторнируется разница.

• способ дополнительных бухгалтерских проводок

Данный способ применяется в тех случаях, когда в учете отражена заниженная сумма. На разницу между суммой, которую необходимо отразить в учете и которая отражена, составляется аналогичная проводка.

Во всех случаях исправлений необходимо делать ссылку на проводку, которая исправляется.

Самым лучшим и достойным внимания выходом является систематическое и скрупулезное ведение учета бухгалтерских операций.

КРАТКОЕ ИЗЛОЖЕНИЕ УРОКА 13

13.1. Метод двойной записи служит для регистрации хозяйственных опера­ций предприятия.

13.2. В наше время все большее количество предприятий переходят от ручной системы записей к системе компьютерной бухгалтерии.

13.3. Источником данных для бухгалтерии являются бухгалтерские докумен­ты, то есть первичные и вторичные документы, отражающие выполняемые хозяйственные операции.

13.4. Бухгалтерские документы регистрируются, нумеруются и хранятся в хро­нологическом порядке в соответствующих группах по разновидностям.

Для регистрации документов служат специальные журналы:

для кассовых документов Кассовая книга

для банковских документов Банковская книга

для всех документов, поступающих Книга учета хозяйственных операций

и выходящих из предприятия, а также

внутреннего обращения

13.5. Финансовую ситуацию предприятия отражают отчеты, составляемые на предприятии в конце учетного периода: баланс и отчет о прибылях и убытках.

13.6. В процессе управления предприятием необходимо иметь доступ к большему количеству финансовых аспектов деятельности предприя­тия, чем те, которые представлены в финансовой отчетности. Это возможно благодаря использованию бухгалтерских счетов, на которых регистрируются конкретные операции.

13.7. Главная книга, являющаяся собранием всех бухгалтерских счетов, явля­ется сердцевиной системы бухгалтерского учета, в которой использует­ся метод двойной записи. Основным принципом этой системы является правило регистрации каждой финансовой операции как минимум на двух счетах. В результате такой записи сумма дебетовых оборотов равна сумме кредитовых оборотов счетов Главной книги. Регистрация хозяй­ственных операций выполняется согласно определенным правилам.

13.8. С целью получения более конкретной информации, исходя из исполь­зуемой системы бухгалтерского учета, создают аналитические отделы.

13.9. Существует три способа исправления ошибок в бухгалтерских записях:

• корректурный;

• "красное сторно";

• дополнительных бухгалтерских проводок.