Итого: 50 800,00

Из рассмотренного примера видно, что записи на аналитических счетах ведут в развитие синтетического счета и на той же стороне счета, что и синтетическом. Записи на счетах аналитического учета производятся на основании тех же документов, что и записи на счетах синтетического учета, но с большей детализацией.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует неразрывная взаимосвязь. Она выражается в следующих равенствах:

• начальное сальдо синтетического счета равняется сумме начальных сальдо аналитических счетов;

• оборот по дебету синтетического счета равен сумме оборотов по дебету аналитических счетов;

• оборот по кредиту синтетического счета равен сумме оборотов по кредиту аналитических счетов;

• конечное сальдо синтетического счета равняется сумме конечных сальдо аналитических счетов.

В данном примере для упрощения рассмотрели только учет дебиторов, т.к. существует ряд причин, по которым были опущены записи, относящиеся к кредиторам:

• ведение записей в Книге кредиторов аналогично их ведению в Книге дебиторов;

• Книга дебиторов по своей природе более важна, чем Книга кредиторов. Дебиторы являются источником доходов, то есть основой существования как предприятия; для наших кредиторов мы являемся дебиторами. Это означает, что со­стояние расчетов с кредитором является предметом тщательного контроля с их стороны. Поэтому можно не уделять этому вопросу так много внимания.

Для ведения учета на аналитических счетах дебиторов (кредиторов) необходимы:

1) Данные о суммах начальных сальдо учетного периода;

2) Книга учета хозяйственных операций (по всем счетам);

3)Кассовая книга и Банковская книга для отслеживания поступающих причитающихся сумм (и, соответственно, урегулированных обязательств).

Аналитический учет требует значительных затрат труда, поэтому очень важное значение приобретает его автоматизация. Карточка аналитического учета дебиторов при применении компьютерного бухгалтерского учета имеет несколько иной вид. В качестве примера приведем карточку дебитора Томского.

Карточка счета 62.1

Д. Томский за январь 2003 года

Дата	Документ	Операции	Дебет		Кредит		Текущее сальдо
			Счет	Сумма	Счет	Сумма
Сальдо на 01. 01. 03			4 600,00				Д 4600,00
04.01.01	БВ 002	Движение по р/с получена оплата	51		62.1	4 600,00	0,00
07.01.01	Счет 2	Начислена выручка от продажи	62.1	12 000,00	90.1		Д 12000,00
11.01.01	БВ 003	Движение по р/с получена оплата	51		62.1	12 000,00	0,00
Обороты за период			12 000,00		16600,00
Сальдо на 31. 01. 03			0,00				0,00

В ходе реализации заказов случаются разного рода ошибки и затруднения:

• отправка не тех товаров, которые были заказаны;

• отправка несогласованного с заказом количества товаров;

• частичное (или полное) повреждение товаров и т.п.

Отклонения в реализации заказов должны быть отражены в бухгалтерском учете. Это делается с помощью документа, который называется коррек­тирующим счетом-фактурой.

Корректирующий счет-фактура высылается покупателю в случае, когда реа­лизация нашего заказа отличается от той, которая была с ним согласована. Корректирующий счет-фактуру мы получаем от продавца в том случае, если полученный от нас заказ выполнен неправильно.

Рассмотрим ситуацию, в которой необходимо пользоваться корректирующим счетом:

Владелец автомобильного салона из предыдущего примера узнает 14 января по телефону от П. Бельского, что в одном из автомобилей, купленных 12 января, плохо работает система подачи топлива. Автомобиль возвращают на фирму, где после проверки устанавливают, что неисправность возникла из-за брака одной детали. Хозяин магазина соглашается снизить первоначальную цену автомобиля на 1 000,00 руб.

Для учета этого факта 19 января выписывается корректирующий счет-фактура № 4 на сумму 1 000,00 руб., адресованный П. Бельскому. Он регистрируется в бухгалтерии автомобильного салона в Книге учета хозяйственных операций и на именной карточке дебитора. Вот как выглядит карточка П. Бельского после регистрации этой операции: