ВВЕДЕНИЕ

Этот урок будет посвящен более детальному описанию работы аналитических отделов. Прежде всего, рассмотрим их связь с син­тетическим учетом, так как эти отделы играют очень важную роль в организации предприятия как единого целого. Например, безупречная работа отдела учета заработной платы является основой кадровой политики предприятия. Отдел учета запасов, кроме финансовой (стоимостной) информации для бухгалтерии, располагает также разнообразной количественной информацией, которая необходима руководству предприятия для принятия правильных решений при работе с партнерами.

Сочетание синтетического и аналитического учета позволяет вести работу с обобщенными бухгалтерскими записями, что, в свою очередь, способствует оптимизации бухгалтерского учета и сокращению количества операций.

Синтетические счета — счета, на которых учетные записи проводятся только в денежном измерении и в обобщенном виде.

Аналитические счета — счета, расшифровывающие конкретное содержание синтетических счетов. Учетные записи производятся как в денежном, так и в натуральном (кг., рулон, шт.) измерении.

Практическое выполнение такой работы станет более понятным после изучения второй части урока.

Аналитический учет

Управление предприятием невозможно без наличия конкретной учетно-финансовой информации. Предпринимателю важно, например, в любой момент знать, какие суммы должен ему один из покупателей. Контроль состояния оплат таких сумм часто определяют названием "контроль за состоянием поступления причитающихся сумм".

Цель этого контроля — проверить, как долго счета на продажу остаются "открытыми", то есть не оплаченными покупателем, и не прошел ли срок напоминания о просроченном долге.

Конкретную информацию такого вида хранят с помощью регистрации расчетов с дебиторами (то есть получателями товаров и услуг, предлагаемых предприятием). Регистрация этих расчетов относится к обязанностям одного из аналитических отделов финансового учета.

Учет дебиторов (причитающихся сумм от покупателей) ставит перед собой цель детальной ("позиция за позицией") текущей регистрации расчетов с каждым дебитором отдельно. Для этого служит система аналитических счетов в виде картотек. Каждый счет на продажу и каждая оплата его покупателем учитываются на именной карточке конкретного покупателя.

Приведем пример оформления такой карточки:

Наименование дебитора, полный адрес

Дата	Описание	Д	К	Сальдо

ПОЯСНЕНИЯ

Дата — день отправки счета или поступления оплаты;

Описание — номер счета, платежного документа; краткое пояснение, чем вы­званы изменения;

Д — когда высылается счет, его сумма попадает на эту сторону записи; К — когда поступает оплата, ее сумма попадает на эту сторону записи;

Сальдо — сумма, которая еще не оплачена (долг покупателя на данный момент).

Каждая позиция означает запись двух сумм: суммы для дебетования (уве­личения) или суммы для кредитования (уменьшения) и суммы нового сальдо, которое получается в результате уменьшения предыдущего сальдо на сумму из колонки "К" или ее увеличения на сумму из колонки "Д".

Итак:

Начальное сальдо — К = текущее сальдо

Текущее сальдо + Д = конечное сальдо.

Первая позиция на карточке является начальным сальдо. Эта позиция вписывается дважды: в колонке Д, а затем в колонке "сальдо".

Собрание именных карточек дебиторов называется "Книгой дебиторов" или "Картотекой дебиторов". Это по сути своей собрание аналитических счетов синтетического счета "Дебиторы". Конечные сальдо этой книги (Картотеки) периодически вписываются в синтетический балансовый счет.

Учет обязательств перед поставщиками аналогичен учету причитающихся сумм от покупателей (дебиторов). Карточка кредитора имеет такую же ор­ганизацию, как и карточка дебитора. Но следует помнить, что этот счет является противоположным счету "Дебиторы".

Увеличение обязательств учитывается на стороне К, тогда как уменьшение (оплата кредитору) — на стороне Д.

В этом случае вычисление нового сальдо осуществляется по следующим правилам: начальное сальдо + К = текущее сальдо, текущее сальдо — Д = конечное сальдо.

Все замечания, относящиеся к собранию аналитических счетов дебиторов и их связи с синтетическим балансовым счетом "Дебиторы", справедливы для описания связи между аналитическими счетами кредиторов и синтетическим балансовым счетом "Кредиторы".

Перейдем теперь к примеру.

ПРИМЕР

Хозяин салона по продаже бывших в употреблении автомобилей начинает учетный год следующими сальдо на карточках дебиторов:

П.Бельский 13 000,00

В.Лосев 1 600,00

М.Цветков 800,00

Д.Томский 4 600,00

В первой половине января имели место следующие операции:

3.01. Поступила оплата на банковский счет от покупателя П.Бельского в сумме 13 000,00 руб.

4.01. Поступила оплата на банковский счет от покупателя Д.Томского в сумме 4 600,00 руб.

6.01. Согласно копии счета-фактуры № 1 продан в кредит К.Кухарскому новый автомобиль по цене 26 000,00 руб.

7.01. Согласно копии счета-фактуры № 2 продан в кредит Д.Томскому бывший в употреблении автомобиль по цене 12 000,00 руб.

11.01. Подтверждение из банка поступивших сумм: К. Кухарский — 26 000,00 руб., Д. Томский - 12 000,00 руб.

12.01. Согласно копии счета-фактуры № 3 проданы в кредит П. Бельскому 4 бывших в употреблении автомобиля на общую сумму 50 000,00 руб. Согласована оплата равными долями 28 января и 14 февраля.

16.01. Поступила на банковский счет причитающаяся от В. Лосева сумма 1 600,00 руб.

Внимание: в тот же самый период имели место операции, связанные с заказа­ми, которые хозяин салона делал у своих поставщиков (кредиторов). Для упрощения примера их не рассматриваем.

Книга (картотека) дебиторов 16 января выглядит следующим образом:

П. Бельский

Дата	Описание	Д	к	Сальдо
1.01.	Сальдо	13000,00		13000,00
3.01.	Зачислено на банковский счет		13000,00	-
12.01	Счет-фактура № 3	50 000,00		50 000,00

В. Лосев

Дата	Описание	Д	к	Сальдо
1.01.	Сальдо	1 600,00		1 600,00
16.01.	Зачислено		1 600,00	-
	на банковский счет

М. Цветков

Дата	Описание	Д	К	Сальдо
1.01.	Сальдо	800,00		800,00

Д. Томский

Дата	Описание	Д	К	Сальдо
1.01.	Сальдо	4 600,00		4600,00
4.01.	Зачислено		4 600,00	-
	на банковский счет
7.01.	Счет-фактура № 2	12000,00		12000,00
11.01	Зачислено		12000,00	-

К. Кухарский

	на банковский счет
Дата	Описание	Д	К	Сальдо
6.01.	Счет-фактура № 1	26 000,00		26 000,00
11.01.	Зачислено на банковский счет		26 000,00

Список сальдо дебиторов на 16 января можно представить следующим образом:

П. Бельский 50 000,00 М. Цветков 800,00