Структура налоговых доходов в странах Организации экономического сотрудничества и развития в 1965-2006 гг. (в % от общей суммы налоговых доходов)
|
Годы Вид налога |
1965 |
1975 |
1985 |
1995 |
2005 |
2006 |
1. |
Налоги на доходы физических лиц |
26,0 |
30,0 |
30,0 |
27,0 |
25,0 |
25,0 |
2. |
Налог на прибыль корпораций |
9,0 |
8,0 |
8,0 |
8,0 |
10,0 |
11,0 |
3. |
Социальные платежи, всего: в том числе: работники и лица самозанятые работодатели |
18,0
8,0 10,0 |
23,0
9,0 14,0 |
22,0
9,0 13,0 |
25,0
11,0 14,0 |
26,0
11,0 15,0 |
25,0
10,0 15,0 |
4. |
Налоги на зарплату |
1,0 |
1,0 |
1,0 |
1,0 |
1,0 |
1,0 |
5. |
Налоги на имущество |
8,0 |
6,0 |
5,0 |
5,0 |
6,0 |
6,0 |
6. |
Налоги на потребление, всего: в том числе: на общее потребление на особое потребление |
38,0
14,0 24,0 |
33,0
15,0 18,0 |
32,0
16,0 16,0 |
31,0
18,0 13,0 |
30,0
19,0 11,0 |
30,0
19,0 11,0 |
7. |
Другие налоги |
1,0 |
0 |
1,0 |
3,0 |
3,0 |
3,0 |
8. |
Всего |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
100 |
Источник: Экономика и жизнь, 2008 г., №43, с.40
Таблица 7
Структура налоговых доходов в развитых странах оэср в 2003 – 2006 гг. (в % к общим налоговым доходам)
|
Налоги на доходы физических лиц |
Налоги на прибыль корпораций |
Социальные платежи |
Налоги на потребление |
Налоги на имущество |
Налоги на зарплату |
Прочие налоги |
|
Работники |
Работодатели |
|||||||
Швеция |
33,3 |
5,1 |
5,7 |
23,2 |
26,2 |
3,1 |
3,4 |
- |
Дания |
53,1 |
6,5 |
2,6 |
0,8 |
32,5 |
3,7 |
0,4 |
0,2 |
Финляндия |
31,2 |
7,8 |
4,9 |
22,0 |
31,8 |
2,5 |
- |
- |
Франция |
17,4 |
5,8 |
9,5 |
28,2 |
25,3 |
7,5 |
2,5 |
1,7 |
Норвегия |
25,0 |
19,6 |
7,7 |
15,0 |
30,5 |
2,3 |
- |
- |
Люксембург |
16,3 |
19,5 |
11,3 |
16,3 |
28,6 |
7,4 |
- |
0,3 |
Исландия |
37,7 |
6,45 |
2,5 |
8,4 |
40,9 |
6,4 |
- |
0,1 |
Германия |
23,8 |
3,6 |
17,9 |
22,9 |
29,3 |
2,5 |
- |
0,1 |
США |
35,0 |
7,9 |
11,8 |
15,0 |
18,1 |
12,2 |
- |
- |
Япония |
17,9 |
12,7 |
12,2 |
20,8 |
20,8 |
10,6 |
- |
0,1 |
Великобритания |
28,6 |
7,9 |
7,6 |
10,5 |
32,9 |
11,9 |
- |
0,2 |
Турция |
15,6 |
7,9 |
7,3 |
13,4 |
49,2 |
3,34 |
- |
1,1 |
Источник: Tax/Spending Burden. 2005 Tax Misery Index. 23.05.05
http://www.forbes.com/home/global/2005/05223/024chart2/html
Рис. 7. Структура законодательной, нормативно-правовой и информационной базы современной налоговой системы РФ (по состоянию на 01.01. 2013 г.)
Изменения в налоговой системе в ходе налоговой реформы в
1999-2013 г.
|
Наименование |
Введение нового налога, изменение законодательства или увеличение налоговой нагрузки |
Отмена налога или уменьшение налоговой нагрузки |
|||
1. |
Сбор на нужды образовательных учреждений |
- |
Отменен в г. Москве с 01.07.1999 г. в связи с введением налога с продаж |
|||
2. |
Налог на приобретение автотранспортных средств |
- |
Отменен с 01.01.2001 г. |
|||
3. |
Налог на ГСМ |
- |
Отменен с 01.01.2001 г. |
|||
4. |
Налог на пользователей автодорог |
- |
С 01.01.2001 г. ставка налога уменьшена с 2,5 % объема реализации до 1%. Отменен с 01.01.2003 г. |
|||
5. |
Налог на отдельные виды транспортных средств |
- |
Отменен с 01.01.2001 г. |
|||
6. |
Сбор за пограничное оформление |
- |
Отменен с 01.01.2001 г. |
|||
7. |
Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы |
- |
Отменен с 01.01.2001 г. |
|||
8. |
Налог на доходы банков |
- |
Отменен с 01.01.2001 г. |
|||
9. |
Налог на биржевую деятельность |
- |
Отменен с 01.01.2001 г. |
|||
10. |
Отчисления в фонд занятости |
- |
Отменен с 01.01.2001 г. |
|||
11. |
Налог на прибыль предприятий |
С 01.01.2001 г. в г. Москве введен региональный налог на прибыль по ставке 5% С 1.01.2002 г введен налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ). С 01.01.2005 г. ставка на прибыль по дивидендам увеличена до 9%. |
С 01.04.99 г. ставка уменьшена с 35% до 30%. С 01.01.2002 г. ставка уменьшена до 24%. Отменены льготы, в том числе инвестиционные. С 01.01.2008 г. ставка уменьшена до 20%. |
|||
12. |
Налог на добавленную стоимость |
Отмена льгот по медицинской продукции, периодических печатных изданий, научной и учебной книжной продукции |
С 01.01.2001 г. новый закон глава 21 части II НК С 01.01.2004 г. ставка снижена с 20% до 18% |
|||
13. |
Налог с продаж |
Введен с 01.07.99 г. в г. Москве по ставке 2%. С 01.01.2001 установлена ставка 5%. С 01.01.2002 введена глава 27 части 2 НК «Налог с продаж». С 01.01.2002 Законом г. Москвы от 09.11.2001 № 57 введен налог с продаж в г. Москве |
Отменен с 01.01.2004 г. |
|||
14. |
Налог на доходы физических лиц |
Введен вместо «Подоходного налога с физических лиц» с 01.01.2001г. глава 23 части II НК |
Взимается по ставкам 13%, 30%, 35%. Законом от 30.05.2001 № 71-ФЗ с 01.01.2001 г. Ставка на выигрыш в тотализаторе, казино и игровых автоматах, а также выигрыш в лотерею установлена 13% (вместо 35%). С 01.01.2005 г. по доходам в виде дивидендов устанавливается ставка в размере 9% |
|||
15. |
Акцизы |
Введен вместо «Акцизов на отдельные виды товаров и отдельные виды минерального сырья» глава 22 части II НК. Увеличение ставок акцизов на ГСМ в 2,5-3 раза в 2001-2002 г. с 01.01.2005 ставка акцизов увеличиваются в среднем на 10%. |
С 01.01.2007 г. увеличение ставок на 8- 16%. |
|||
16. |
Единый социальный налог (взнос) |
Введен с 01.01.2001 г. вместо взносов в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования Глава 24
|
Снижение ставки до 35,6% (вместо 38,5%). Введение регрессивной шкалы. Минимальная ставка 2% Отменен в связи с введением Единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 1.01.2002г
|
|||
17. |
Единый налог на вмененный доход |
С 01.01.03 введена глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности». С 01.01.05 в среднем в 1,5 раза увеличиваются показатели базовой доходности. |
|
|||
18. |
Взносы в Пенсионный фонд с физических лиц |
- |
Отменены с 01.01.2001 г. (было 1% от заработной платы) |
|||
19. |
Налог на продажу автомобилей |
- |
Отменен с 01.07.99 г. при введении налога с продаж (в г. Москве). |
|||
20. |
Налог на доходы от страховой деятельности |
- |
Отменен с 01.01.2001 г. |
|||
21. |
Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы |
- |
Отменен с 01.01.2002 г. |
|||
22. |
Налог на добычу полезных ископаемых |
Вводится с 01.01.2002 г. С 01.01.2005 г. увеличены ставки на 5 -26% |
С 1.01.2009 расширен перечень полезных ископаемых, облагаемых по нулевой ставке, в первую очередь нефти |
|||
23. |
Единый социальный налог. Страховые взносы в ПФ. |
С 01.01.2002 изменен порядок начисления и уплаты. Введены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ - 14% |
С 01.01.2005 г. уменьшение максимальной ставки до 26% и введение новой регрессивной шкалы. С 1.01.2010 г. ЕСН отменен. Страховые взносы не относятся к налогам, определенным НК РФ. |
|||
24. |
Система налогообложение для сельхозпроизводител ей (Единый сельскохозяйственны й налог) |
С 01.01.2004 введена глава 26-1 Единый сельскохозяйственный налог в новой редакции |
- |
|||
25. |
Налог на рекламу |
С 01.01.2002 введен закон г. Москвы № 59 от 21.11.2001 «О налоге на рекламу» |
Отменен с 01.01.2005 г. |
|||
26. |
Налог на владельцев транспортных средств |
|
Отменен с 01.01.2003 г. |
|||
27. |
Транспортный налог |
Вводится с 01.01.2003г. Увеличиваются ставки примерно в 2 раза (глава 28) |
|
|||
28. |
Налоги на имущество физических лиц |
|
Отменен налог на транспортные средства физических лиц (водные и воздушные), его взимание переведено в транспортный налог.
|
|||
29. |
Упрощенная система налогообложения |
С 01.01.2003 г. вводится глава 26.2 |
Отменены ранее принятые законодательные акты, определявшие упрощенную систему налогообложения. |
|||
30. |
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте. |
|
Отменен с 01.01.2003 г. |
|||
31. |
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов |
Введен с 01.01.2004г. глава 25.1. |
|
|||
32. |
Местные налоги (кроме земельного, на рекламу, имущество физических лиц) |
С 01.01.2005 г. введен земельный налог. |
Отменены с 01.01.2004 г. (кроме платы за землю, налога на рекламу, имущество физических лиц). С 01.01.2005 г. отменен налог на рекламу. С 01.01.2006 г. отменена плата за землю. |
|||
33. |
Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции (глава 26.4) |
Введена с 01.01.2004 г. |
|
|||
34. |
Налог на игорный бизнес (глава 29) |
Введен с 01.01.2004 г. |
C 1.07.2009 организация игорного бизнеса разрешена в четырех специальных зонах |
|||
35. |
Сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биоресурсов (глава 25-1) |
Введены с 01.01.2004 г. |
|
|||
36. |
Водный налог (глава 25-2) |
Введен с 01.01.2005 г. Увеличение ставок в среднем на 20%. |
|
|||
37. |
Земельный налог (глава 31) |
Введен с 01.01.2005 г. |
Закон РФ "О плате за землю" отменен с 01.01.2006 г. |
|||
38. |
Государственная пошлина (глава 25-3)
|
Введена с 01.01.2005 г. Увеличение ставок государственной пошлины по некоторым видам в 2 и более раз. C 1.01.2010 ставки гос. пошлин увеличены более чем в два раза. |
|
|||
39. |
Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения |
|
Отменен с 01.01.2006 г. |
|||
40. |
Страховые взносы в социальные фонды: - ПФР; - ФСС; - ФФОМС; - ТФОМС; |
С 1.01.2010 г. введены отдельные социальные платежи во внебюджетные фонды, отменена регрессивная шкала. С 1.01. 2011 г. установлена общая суммарная ставка социальных взносов 34% с суммы выплат, не превышающей 463 тыс. руб. |
С 1.01.2012 установлена общая суммарная ставка взносов 30% с сумм выплат, не превышающих 512 тыс.руб., восстановлена регрессивная шкала. С 1.01.2012 отменены взносы в территориальные фонды ОМС, которые ликвидированы. |
|||
41. |
Патентная система налогообложения (глава 26.5) |
Вводится с 1.01.2013 г. |
|
|||
Список рекомендуемой основной и дополнительной литературы.
Основная литература
Налоги и налогообложение: Учебник для бакалавров. Под ред. Д.Г. Черника. - М.: ЮРАЙТ, 2013.
Налоговая политика: теория и практика: учебник для магистров / под ред. И.А.Майбурова – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.
Пансков В.Г., Князев В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов. - М.: МЦФЭР, 2003.-336 с.
Дополнительная литература
Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. Кризис и налоги – М.: Экономика, 2011.
Черник Д.Г., Шмелев Ю.Д. История налогообложения и общей теории налогов: Учебное пособие/ ГУУ. - М., 2009. - 208 с.
Налоговый менеджмент: учебник / Под ред. А.Г. Поршнева. - М.: ИНФРА - М, 2003. -442 с.
Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. - М.: МЦФЭР, 2005 – 672 с.
Список нормативно-правовых документов
Налоговый кодекс РФ: Части I и П. - Москва: Омега - Л, 2012. - 682 с.
Федеральный закон РФ №167 - ФЗ от 15.12.2001 «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».
Федеральный закон РФ №166 - ФЗ от 5.12.2001 «О государственном пенсионном обеспечении в РФ».
Федеральный закон РФ №173 - ФЗ от 17.12.2001 «О трудовых пенсиях в РФ».
Федеральный закон РФ №1499 - I от 28.06.1991 «О медицинском страховании граждан в РФ».
Федеральный закон РФ №115 - ФЗ от 25.07.2002 «О правовом положении иностранных граждан в РФ».
Федеральный закон РФ №115 - ФЗ от 25.11.2009 «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 г.»
Федеральный закон РФ № 56 - ФЗ от 30.04.2008 «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».
Федеральный закон РФ №2003 - I от 9.12.1991 «О налоге с имущества физических лиц».
Кодекс РФ об административных правонарушениях. - М.: Проспект, Кнорус, 2012. - 448 с.
Гражданский кодекс РФ. - М.: Юридическая литература, 2012. - 630 с.
Уголовный кодекс РФ. - М.: «Брандес», 2012, 175 с.
Земельный кодекс РФ. - М.: изд. «Норма», 2012, 94 с.
Постановление Правительства РФ №316 от 8.04.2000 г. «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель».
Трудовой кодекс РФ. - М.: Изд. «Норма», 2012, 205 с.
Федеральный закон РФ от 24 июня 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, Федеральный фонд ОМС, Территориальные фонды ОМС».
Федеральный закон РФ от 24 июля 2009 г. № 213 – ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов» (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в ПФР, ФССРФ, ФФОМС, ТФОМС».
Федеральный закон от 3.12.2011 №379 – ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды».