Практическая работа
«Аудит цикла продаж»
Цель работы: ознакомиться с методологией аудита продажи ГП, товара, получения операционных и внереализационных доходов и соответственно расходов, связанных с ними и формирование окончательного финансового результата предприятия за отчетный период.
(1) Тестирование СВК:
1.1. Организована ли система контроля, договоров продажи ГП, этапов ее отгрузки, контроля кредиторской и дебиторской задолженности, связанных с аудитом цикла продаж.
1
Отгрузка ГП
-Счет-фактура
- Накладная
Оплата ГП
Счет-фактура
Копии:
- счет-фактуры
- накладной
в бухгалтерию
Появление
дебиторской задолженности покупателя
- платежное
поручение покупателя
- выписка банка с
расчетного счетаСклад гп производства
Покупатель
Банк предприятия
Оплата счетов-фактур
Рисунок 1:Система документооборота по продажам ГП
1.3. Организована ли система контроля коммерческих расходов (расходы по рекламе, упаковке, транспортировке ГП до покупателя).
(2) Исходные точки для аудита.
При аудите цикла продаж, получения дохода и формирование финансового результата необходимо найти подтверждения операций по Д и К счетов: 90, 91, 99.
Аудитор при проверке цикла продаж может располагать не только внутренними и смешанными источниками доказательств. Можно также получить и внешние доказательства по подтверждению дебиторской задолженности.
(3) Источники информации:
Договор с покупателями, производимой продукции;
Другие договора, оформляющие реализацию ненужного имущества;
Договора мены;
Договора дарения;
Счета, выставленные покупателям за отгруженную продукцию (счета-фактуры для расчета по НДС);
Регистры бухгалтерского учета по сч. 43, 62, 68, 01, 02, 10, 41, 44 и т.д.:
журналы-ордера (кредитовый оборот);
ведомости к журналам-ордерам (дебетовый оборот).
Оборотно - сальдовая ведомость по счетам, главная книга (регистры БУ за отчетный период).
(4) Применение аудиторской выборки.
Массовыми операциями для формирования выборки могут быть операции по реализации продукции постоянным покупателям. Операции по продаже не нужного имущества обычно проверяются сплошным порядком.
(5) Подход к аудиту.
Циклический подход целесообразно сочетать в данном случае с пообъектным подходом также как и при аудите цикла приобретения.
(6) Проверка типовых проводок по циклу продаж, получения дохода и формирования финансового результата.
№ |
Наименование |
Документ |
Сумма |
Проводки |
|
Д |
К |
||||
1. 1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.5.1 1.5.2
1.6
1.7 |
Продажа ГП Начислена выручка по отгруженной ГП покупателю (по продаже)
Начислен НДС по выручке
Списана ГП отгруженная покупателю
Списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализацию ГП
Финансовый результат (Выручка – НДС – С/сть ГП – Коммерч. расходы): Прибыль: Убыток:
Получена выручка по продаже ГП
Получена выручка по продаже ГП в кассу |
- Договор - Счет -Счет-фактура
Счет-фактура
- Накладная -Счет-фактура
Расчет
Расчет
- Платежное поручение -Выписка банка
ПКО |
|
62
90
90
90
90 99
55
50 |
90
68
43
44
99 90
62
62 |
2. 2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.5.1 2.5.2 |
Продажа товаров Начислена выручка по проданным товарам (оптовая торговля)
Начислен НДС по выручке
Списаны отгруженные товары по покупательной стоимости
Списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализованные товары (все расходы по организации торгового процесса: з/пл рабочим торгового предприятия; амортизация ОС, аренда и т.д.)
Выявлен и списан финансовый результат от продажи товара (Выручка – НДС – Покупательная стоимость реализованных товаров – Коммерч. Расходы): Прибыль: Убыток: |
- Договор - Счет -Счет-фактура
Счет-фактура
Накладная
Ведомость
Расчет |
|
62
90
90
90
90 99 |
90
68
41
44
99 90 |
3. 3.1
3.2
3.3
3.3.1
3.3.2
3.4
3.5
3.5.1 3.5.2 |
Продажа ненужных ОС Начислена выручка по реализованным ОС
Начислен НДС по выручке
Списана остаточная стоимость проданного ОС: Списаны АО по проданным ОС; Выявлена остаточная стоимость проданного ОС.
Списаны коммерческие расходы
Выявлен финансовый результат от продажи ненужных ОС: Прибыль: Убыток: |
- Счет -Счет-фактура
Счет-фактура
Карта учета
Расчет
Справка
Расчет |
|
62
91
02
91
91
91 99 |
91
68
01
01(2)
44
99 91 |
4.
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.5.1 4.5.2
4.6
4.6.1
4.6.2 |
Проверка учета прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) Доходы (начисление)
Получение доходов
Начисление расходов
Оплата расходов
Выявление финансового результата от прочих доходов и расходов – сравнение ОБК 91 и ОБД 91: Выявлена прочая прибыль Выявлен прочий убыток
Проверка окончательной прибыли или убытка от продажи ГП, товаров, работ, услуг и прочих полученных доходов и соответствующих расходов. Производится сравнением оборотов по сч.99: Прибыль нераспределенная отчетного года Убыток отчетного года |
Договора аренды, коммерч. услуг, решений судов
- Выписка банка - Платежное поручение - РКО
Договора
- Выписка банка - Платежное поручение - РКО
Расчеты
Расчет |
|
76
50 (51,52)
91
76
91 99
99
84 |
91
76
76
50 (51,52)
99 91
84
99 |
Рисунок 2: Схема к операции (3. 3)
Д |
К |
АО ОС |
АО ОС |
ОБД = |
ОБК |
3.3.1
Сч. 01 «Основные средства»
Д |
К |
Первонач. стоимость ОС |
АО О |
ОБД = |
ОБК |
статочная
стоимость ОС
Сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
3.3.2
Д |
К |
Остаточная стоимость ОС |
|
ОБД = |
ОБК |
Схемы счетов.
Сч. 90 «Продажи»
Дебет |
Кредит |
1. Продажа ГП |
|
1.2) Начислен НДС по Выручке (К68)
1.3) Списана ГП, отгруженная покупателю (К43) 1.4)Списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализованную ГП (К44) |
1.1) Начислена выручка по отгруженной ГП покупателю (по продаже) (Д62) |
1.5) Финансовый результат |
|
Прибыль (К99) |
Убыток (Д99) |
ОБД = |
ОБК
|
2. Продажа товаров |
|
2.2) Начислен НДС по выручке (К68)
2.3) Списаны отгруженные товары по покупательной стоимости (К41) 2.4) Списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализованные товары (К44) |
2.1)Начислена выручка по проданным товарам (Д62) |
2.5) Финансовый результат |
|
Прибыль (К99) |
Убыток (Д99) |
ОБД = |
ОБК |