Порядок возмещения ущерба.

Виновник недостачи установлен.

В случае установления виновного лица с него взыскивается сумма, исчисленная в соответствии с Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утверждённым постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116 (далее – Порядок № 116).

Согласно настоящему Порядку размер убытка от недостачи ТМЦ определяется исходя из их балансовой стоимости, но не ниже 50 % от балансовой стоимости на момент установления такого факта, с учётом индексов инфляции, определяемых ежемесячно Минстатом, соответствующего размера НДС и размера акцизного сбора по следующей формуле:

Ру = ((Бс – А) х I инф. + НДС + А сб.)) х 2,

где Ру – размер убытков, грн.,

Бс – балансовая стоимость на момент установления факта хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, грн.,

А – амортизационные отчисления, грн.,

Iинф. – общий индекс инфляции, исчисляемый на основании ежемесячных индексов инфляции по данным Госкомстата,

НДС – сумма налога на добавленную стоимость, грн.,

А сб. – размер акцизного сбора, грн.,

2 – коэффициент, применяемый при расчёте размеров убытков в случае недостачи материальных ценностей.

Согласно вышеприведенной формуле в расчёте размера убытка принимает балансовая стоимость недостающих ценностей, т.е. их первоначальная (покупная) стоимость без учёта суммы торговой наценки. Соответственно сумма НДС в формуле определяется исходя из первоначальной (покупной) стоимости недостающих товаров.

Из сумм, определённых согласно Порядку № 116 и взысканных с виновных лиц, производится возмещение убытков, нанесённых предприятию. Остаток средств перечисляется в Государственный бюджет Украины.

Например:

В результате инвентаризации в кладовой выявлена сверхнормативная недостача товаров на сумму 100 грн. (учёт ведётся по покупным ценам), индекс инфляции принят за единицу.

Размер убытка = (100 х 1 + 20) х 2 = 240 (грн.).

Виновник недостачи не установлен.

В случае если виновное лицо в недостаче не установлено, сумма недостачи согласно П (С) БУ списывается на расходы отчётного периода.

В состав расходов отчётного периода также относится стоимость испорченных товаров, сырья, продуктов питания, а также тех ТМЦ, которые утратили первоначально ожидаемую выгоду и списываются с баланса.

4. Синтетический учёт движения продуктов, товаров и тары в кладовых предприятий общественного питания.

С 01.01.2000 г. субъекты хозяйствования ведут бухгалтерский учёт хозяйственных операций в соответствии с требованиями положений

П (С) БУ. В налоговом учёте следует руководствоваться положениями Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97 – ВР, с изм. и доп. (далее – Закон о прибыли).

Следует иметь в виду, что момент возникновения доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учёте согласно действующему в настоящее время законодательству различны.

В бухгалтерском учёте доходы возникают в момент отгрузки, а расходы – одновременно с доходом, для получения которого они осуществлены.

В налоговом учёте действует правило «первого события», согласно которому по событию, происшедшему первым, валовые доходы возникают в момент отгрузки ТМЦ или зачисления денежных средств, а валовые расходы – либо по оплате, либо по получению (оприходованию) ТМЦ.

Для отнесения стоимости приобретенных сырья и товаров в состав валовых расходов в налоговом учёте затраты предприятия должны быть подтверждены документально соответствующими расчётными, платёжными и прочими документами. При наличии налоговой накладной по уплаченным (начисленным) при приобретении сырья и товаров суммам НДС налогоплательщик имеет право на налоговый кредит по НДС.

Согласно новому Плану счетов предприятия общественного питания ведут учёт расходов, связанных с приобретением товаров, продуктов, сырья на счёте 28 «Товары», который имеет следующие субсчета:

• 281 «Товары на сладе»;

• 282 «Товары в торговле»;

• 283 «Товары на комиссии»;

• 284 «Тара под товарами»;

• 285 «Торговая наценка»;

• 289 «Транспортно-заготовительные расходы».

На субсчёте 281 «Товары на складе» ведётся учёт движения и наличия товарных запасов, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, овощехранилищах, морозильниках, и т.п.

На субсчёте 282 «Товары в торговле» ведётся учёт движения и наличия товаров, сырья, продуктов питания, находящихся в торговой сети общепита.

На субсчёте 283 «Товары на комиссии» ведётся учёт товаров, переданных на комиссию по договорам комиссии и другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим перехода права собственности на этот товар до оплаты их стоимости.

На субсчёте 284 «Тара под товарами» ведётся учёт наличия и движения тары под товарами и пустой тары.

На субсчёте 285 «Торговая наценка» предприятия, ведущие учёт в продажных ценах, отражают сумму торговой наценки на товары, т.е. разницу между продажной (розничной) и первоначальной (покупной) стоимостью товаров.

На субсчёте 289 «Транспортно-заготовительные расходы» ведётся учёт сумм транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), связанных с приобретением товаров, продуктов и сырья.

Субсчета 281 «Товары на складе», 282 «Товары в торговле», 283 «Товары на комиссии», 284 «Тара под товарами», 289 «Транспортно-заготовительные расходы» по отношению к балансу являются активными. По дебету отражается увеличение стоимости ТМЦ (ТЗР), по кредиту – уменьшение.

Субсчёт 285 «Торговая наценка» является регулирующим субсчётом счёта 28 «Товары». По кредиту субсчёта 285 отражается увеличение суммы торговых наценок, по дебету – уменьшение (списание).

В отчётности отражается свёрнутое по всем субсчетам сальдо счёта 28 «Товары».

Как правило, для учёта сырья, товаров и продуктов питания предприятиями общественного питания используется субсчёт 282 «Товары в торговле».

Согласно разделу I «Общие положения» Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утв. приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291 (далее – Инструкция № 291), предприятия по своему усмотрению могут вводить в План счетов счета второго, третьего порядков с сохранением кодов (номеров) субсчетов.

Некоторые теоретики бухгалтерского учёта рекомендуют к субсчёту 282 «Товары в торговле» предприятиям общественного питания открывать следующие субсчета второго порядка в целях учёта сырья, продуктов и товаров по местам хранения (подотчётным лицам и т.п.):

• субсчёт 282/1 «Кладовая» (для учёта сырья, продуктов, товаров, поступивших от поставщиков, в кладовой);

• субсчёт 282/2 «Кухня» (для учёта выпуска продукции собственного производства);

• субсчёт 282/3 «Бар» (для учёта покупных товаров и продуктов, т.е. тех, которые приобретены на стороне и подлежат дальнейшей продаже потребителям в первоначальном виде без какой либо обработки, например, шоколад, конфеты, алкогольные напитки, табачные изделия и т.д.).

Корреспонденции счетов по отражению операций поступления товаров и тары в кладовых предприятий общественного питания

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Первичный документ	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Оплата производится после получения продуктов (учёт ведётся по покупным ценам)
1.	Получение продуктов от поставщика	Накладная	282/1	631 «Расчёты с отечественными поставщиками»
2.	Тара под товарами	Накладная	284/1	631
3.	Сумма НДС	Накладная	644 «Налоговый кредит»	631
4.	Сумма налогового кредита по НДС	Налоговая накладная	641 «Расчёты по налогам»	644
5.	Оплата поставщику за ТМЦ	Платёжное поручение	631	311 «Текущие счета в национальной валюте»
Предоплата
6.	Предоплата поставщику	Платёжное поручение	371 «Расчёты по выданным авансам»	311
7.	Налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	644
8.	Получение продуктов от поставщика	Накладная	282/1	631
9.	Тара под товарами	Накладная	284/1	631
10.	Сумма НДС	Накладная	644	631
11.	Зачёт предоплаты поставщику	Бухгалтерская справка	631	371
Оплата после получения продуктов (учёт ведётся в продажных ценах)
12.	Получен товар от поставщика	Накладная	282/1	631
1	2	3	4	5
13.	Тара под товарами	Накладная	284/1	631
14.	Сумма НДС	Накладная	644	631
15.	Налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	644
16.	Оплата поставщику за товар	Платёжное поручение	631	311
17.	Начислена торговая наценка	Накладная	282/1	285
Приобретение с/х продукции у населения
18.	Выдача денег под отчёт из кассы	Расходный кассовый ордер	372 «Расчёты с подотчётными лицами»	301 «Касса в национальной валюте»
19.	Оприходован в кладовую товар	Накладная	282/1	372
20.	Возвращены неиспользованные подотчётным лицом денежные суммы	Приходный кассовый ордер	301	372

Корреспонденции счетов по отражению операций отпуска товаров и тары из кладовой

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Первичный документ	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Отпуск продуктов из кладовой на кухню	Накладная на внутреннее перемещение, требование - накладная	282/2 (23)	282/1
2.	Тара под товарами	Накладная на внутреннее перемещение, требование-накладная	284/2	284/1
3.	Отпуск продуктов в буфет	Накладная на внутреннее перемещение	282/3	282/1
4.	Тара под товарами	Накладная на внутреннее перемещение	284/3	284/1
1	2	3	4	5
5.	Возврат товара поставщику	Накладная	631	282/1
6.	Возврат тары	Накладная	631	284/1
7.	Сумма НДС	Накладная	631	644

Корреспонденции счетов по отражению результатов инвентаризации

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Первичный документ	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Отражён излишек товара	Акт инвентаризации	282/1	719 «Прочие доходы от операционной деятельности»
2.	Отнесение суммы излишка на финансовый результат		719	791 «Результат основной деятельности»
3.	Недостача товаров в пределах норм естественной убыли	Акт инвентаризации	947 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	282/1
4.	Списана сумма недостачи на финансовый результат		791	947
5.	Отнесение суммы недостачи на забалансовый счёт		072 «Невозмещённые недостачи и потери от порчи ценностей»
6.	Отражена сумма недостачи, подлежащая возмещению виновным лицом	Акт инвентаризации	375 «Расчёты по возмещению причинённого ущерба»	716 «Возмещение ранее списанных активов»
7.	Удержана сумма ущерба из заработка виновного работника		66 «Расчёты по оплате труда»	375
1	2	3	4	5
8.	Списана сумма недостачи с забалансового счёта		072
9.	Начислена сумма, подлежащая перечислению в бюджет		716	641
10.	Перечисление соответствующей суммы в бюджет	Платёжное поручение	641	311
11.	Возмещены понесённые убытки		716	791
12.	Сумма, причинённого ущерба внесена в кассу предприятия	Приходный кассовый ордер	301	375