14. Понятие актива и пассива, структура бухгалтерского баланса

Активы и пассивы формируют бухгалтерский баланс предприятия. Собственность предприятия в любой форме — это активы; пассивы же отражают все долговые обязательства.

Активы — это собственно имущество компании, а пассивы — средства, за счет которого происходит формирование имущества. Пассивы включают уставной, акционерный, кредитный, заемный капитал.

Активы принято классифицировать следующим образом:

• по форме функционирования: финансовые, материальные и нематериальные;

• по характеру участия в производстве: внеоборотные или оборотные;

• по источникам формирования: чистые и валовые;

• в зависимости от права собственности: арендуемые или собственные;

• по степени ликвидности: абсолютно ликвидные, высоколиквидные, среднеликвидные, слаболиквидные, неликвидные.

Бухгалтерский баланс – это свод информации о стоимости имущества и обязательствах организации, представленный в табличной форме. Баланс состоит двух разделов Актива и Пассива. Актив всегда должен быть равен Пассиву, именно поэтому форма отчет носит название Баланс.

Структура бухгалтерского баланса

Баланс включает Актив и Пассив, итоги которых равны.

Актив Бухгалтерского баланса состоит из двух разделов:

• внеоборотные активы (активы, которые используются более 1 года: оборудования, здания, нематериальные активы, долгосрочные вложения и т.п.);

• оборотные активы (активы, которые используют менее 1 года: сырье, материалы, краткосрочная дебиторская задолженность, денежные средства и т.п.).

Оборотные активы считаются более ликвидными, чем внеоборотные, т.е. могут быть быстрее обращены в деньги.

Пассив Бухгалтерского баланса состоит из трех разделов:

• капитал и резервы (собственные средства владельцев компании);

• долгосрочные обязательства (займы, кредиты и прочая задолженность со сроком погашения более 1 года);

• краткосрочные обязательства (текущая задолженность перед работниками, поставщиками и др. долги, подлежащие выплате в течение 1 года).

15. Содержание первого раздела бухгалтерского баланса

I. Внеоборотные активы( используются > 12 мес.)

• Нематериальные активы (НМА) – по приказу МинФина ПБУ 14/2007, чтобы включить объект в НМА, он должен отвечать условиям:

- у фирмы должны быть документы, подтверждающие существование объекта и право собственности на него (патенты, договоры, платежные документы)

-объект должен использоваться более 12 мес. для собственных нужд, а не для продажи

-не иметь материально-вещественной формы

-приносить доход

! исключительные авторские права на произведения науки, литературы, искусства; программы для ЭВМ; селекционные достижения; торговые знаки и знаки обслуживания.

НМА

НМА с определенным сроком полезного НМА с неопр. СПИ

использования (СПИ) (от 1 до 20 лет)

Бухгалтер по каждому такому НМА весь СПИ начисляет амортизацию ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В бух. балансе такие НМА показывают по остаточной стоимости = первоначальная стоимость – сумма амортизации. По НМА 2-ой группы амортизацию не начисляют, т.е. в бух. балансе они отражаются в первоначальной стоимости, а по окончании СПИ их стоимость списывается на нужды фирмы.

• Результаты исследований и разработок

По этой строке баланса отражают затраты фирмы на проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, т.е. это затраты фирмы на научные исследования и разработки (инновации).

• Нематериальные поисковые активы – право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений, информация о недрах, результаты отборочного бурения, оценка коммерческой целесообразности. Т.о. это строка для добывающих компаний.

• Материальные поисковые активы – система трубопроводов (сооружения), оборудование (буровая установка), транспортные средства. Т.о. это строка также только для добывающий компаний.

• Основные средства

По приказу МинФина чтобы включить объект в состав ОС, он должен отвечать условиям:

-принадлежать фирме по праву собственности

-использоваться более 12 мес. для собственных нужд, а не для продажи

-иметь материальную форму

-приносить доход

! здания, сооружения, машины, оборудование, многолетние насаждения, земля, животные

СПИ ОС от 1 до 3 лет и более.

В бух. балансе ОС отражаются по остаточной стоимости (- амортизация).

• Доходные вложения в мат. ценности – по этой строке лизинговые компании отражают имущество, приобретенное для передачи в лизинг (фин. аренду)

• Финансовые вложения – это финн. вложения на срок более 12 мес. По приказу МинФина ПБУ 19/2002 они должны отвечать условиям:

-к фирме должно перейти право собственности на объект и все риски с ним связанные

-приносить доход (проценты, дивиденды)

! гос. и муниципальные ценные бумаги (облигации), ценные бумаги др. эмитентов (акции и облигации), займы, предоставленные др. фирмам, вложения в дочерние и зависимые общества

• Отложенные налоговые активы (ОНА) – часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в след. отчетных периодах.

В конце отчетного периода бухгалтер определяет прибыль по данным бух. учета в соответствии с приказом МинФина, а потом корректирует бух. прибыль до величины налогооблагаемой по нормам НК РФ. На практике часто бух. прибыль не равна налогооблагаемой из-за разницы между нормами бух. и налогового учета. ОНА отражается в бух. учете, когда бух. прибыль больше налогооблагаемой.

• Прочие внеоборотные активы – объекты незавершенного строительства, дебиторская задолженность, платежи, по которым ожидание больше 12 мес.