Содержание

ВВЕДЕНИЕ 2

1. Налоговый учет, как система обобщения информации для определения налоговой базы при расчете налогов, установленных НК РФ 5

2. Элементы налогообложения 10

3. Налог на прибыль организаций (гл.25, часть 2 НКРФ) 12

3.1.Элементы налогообложения 12

3.2. Метод начисления налога на прибыль 26

3.3. Кассовый метод при начислении налога на прибыль 30

4. Налоговые регистры 32

5. Налоговая тайна 40

6. Вопросы для самопроверки 42

7. Тестовое задание 43

8. Практические задания по налоговому учету 50

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 59

По вышеуказанным предложениям по улучшению налогового учета на предприятиях мы консультировались с начальником отдела камеральных проверок №2 межрайонной инспекции №16 Пуховой Юлией Валерьевной. Она согласилась с нами что если предприятия будут выполнять рассмотренные предложение, то налоговый учет будет находиться на высоком уровне. 60

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 60

пРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………………. 62

ВВЕДЕНИЕ

«Налогообложение старо, как мир, и его начальная форма возникла, когда какой-нибудь местный вождь перегораживал устье реки, место слияния двух рек или горный перевал и взимал плату за проход купцов и путешественников».

С. Паркинсон

Цель работы: разработать электронное пособие в помощь студентам для изучения налогового учета на предприятиях (в организациях).

Задачи:

1. Раскрытие сущности налогового учета;

2. Рассмотрение налогового учета на примере налога на прибыль;

3. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета.

Актуальность: в цивилизованном обществе каждое юридическое и физическое лицо обязаны принимать участие в формировании доходной части бюджетов всех уровней. До 90% дохода бюджета составляют налоги, поэтому знание налогового учета будущим специалистам необходимо. Переход на международные стандарты, вступление России в ВТО ещё более повышает актуальность разработанного пособия.

Для того чтобы правильно и последовательно понимать сущность какого-либо явления необходимо подробно рассмотреть историю его становления и развития. В связи с этим, считаем необходимым обратиться к истории эволюции налогового учета с тем, чтобы определить предпосылки его становления в учетной системе.

Фактическое появление учета для целей налогообложения не обязательно связано с законодательным закреплением обязательности его ведения. На первоначальном этапе ведение такого учета для государства не представляло никакого интереса. В связи с этим, рассматривая налоговый учет в широком смысле, как систему фиксации имущества налогоплательщика, совершаемых им хозяйственных операций и их результатов для определения показателей, необходимых для исчисления суммы налога, логично было бы предположить, что налоговый учет возник с началом развития налогообложения. В связи с этим, необходимо обратиться непосредственно к истории налогообложения. Самые ранние достоверные свидетельства о налогообложении дошли до наших дней из ХIII – XII вв. до н.э., когда в Вавилоне стал взиматься первый в истории подушный налог. Столь же древними являются упоминания о практике взимания поголовного налога в Персии и Китае, а также использования земельного налога первыми династиями египетских фараонов. Однако формирование и развитие научной основы налогообложения возникло лишь во второй половине XVIII века с выходом в свет трудов шотландского экономиста Адама Смита. В его знаменитой работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г.) он сформулировал не устаревшие и по сей день основополагающие принципы налогообложения, а также раскрыл экономическую сущность налогов и определил их место в хозяйственной жизни.

Некоторые ученые-экономисты относят возникновение налогового учета к периоду начала XX века. Т.В. Бодрова, Н.А. Нестеренко связывают появление налогового учета с финансовыми проблемами, возникшими у правительств стран-участниц Первой мировой войны 1914 – 1918 гг. В это время поиск новых источников финансирования колоссальных бюджетных дефицитов привел к появлению налога на доходы предприятий. Именно с этого периода государство в лице налоговых органов начало проявлять интерес к источникам информации о финансах предприятия, то есть к данным бухгалтерского учета. Таким образом, бухгалтерский учет, изначально не предназначенный для целей налогообложения, стал выполнять несвойственные ему функции. В мировой практике налоговая система окончательно выделяется в качестве самостоятельного инструмента экономического регулирования государства с конца 60-х гг. XX века.

Т аблица 1 - Этапы становления налогового учета в России ¹

1. Налоговый учет, как система обобщения информации для определения налоговой базы при расчете налогов, установленных нк рф

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным НК РФ.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет.

Объектом налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, как в данном отчетном (налоговом) периоде, так и в последующие отчетные (налоговые) периоды.

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;

• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде;

• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

• порядок формирования сумм создаваемых резервов;

• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

• аналитические регистры налогового учета;

• расчет налоговой базы.

Организация в праве самостоятельно разрабатывать систему налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Возможны два варианта ведения налогового учета:

1. Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом, но с применением общих первичных документов и проведением хозяйственных операций раздельно в целях бухгалтерского и налогового учета.

2. Создание интегрированной системы налогового учета – на основании данных бухгалтерского учета, что способствует максимальному сближению обоих учетов с наименьшими затратами. Инструментом такого сближения является учетная политика, организация рационального документооборота в структуре финансово-хозяйственной службы, выбор регистров налогового учета.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизированных данных налогового учета без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Формы аналитических регистров налогового учета должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование регистра;

• дату/период составления;

• измерители операции в натуральном и в денежном выражении;

• наименование хозяйственных операций;

• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Исправление ошибки в регистре должно быть подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Бухгалтерский и налоговой учет взаимосвязаны друг с другом об этом говорит и Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепивший налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоятельной от бухгалтерского учета системы учета, а как дополняющей последний.

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета можно рассмотреть на следующем примере: Внешние пользователи используют отчетность предприятия при заключении договоров для определения платежеспособности предприятия и ликвидности его имущества. К внешним пользователям относятся инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, налоговые органы и другие. Для того чтобы правильно составить отчетность МФ РФ утверждает инструкцию о порядке ее заполнения. В последствии вся составленная отчётность передаётся в налоговые органы. Потребность в налоговом учёте возникла в связи с тем, что налоговое законодательство вынуждает использовать показатели, отсутствующие в готовом виде в системе бухгалтерского учёта, всё это усложняет учёт и соответственно взаимоотношения с налоговой системой и госбюджетом.

Рассмотрев бухгалтерский и налоговый учет можно выявить основные сходства:

1. обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый - Налоговым кодексом РФ (гл.25);

2. используемые измерители - денежное выражение (рубли);

3. объект учета - организация в целом (если быть более точной, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода);

4. периодичность составления в предоставлении отчетности;

5. обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;

6. «исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов;

7. пользователи информации как внутренние, так и внешние.

Цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые - формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей. 

Налоговая учетная политика организации должна решать следующие вопросы:

– организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии, отдельного специализированного подразделения либо привлеченных внешних специалистов и т. п.);

– разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций;

– разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров и т. д.

Но самое главное – по целому ряду вопросов о порядке налогообложения законодательство предоставляет организации право выбирать способ учета из нескольких возможных вариантов.

Мало того, по некоторым вопросам исчисления налогов нормы налогового законодательства отсутствуют или требуют дополнительного разъяснения в налоговой учетной политике организации. Чтобы не было недоразумений с инспекцией, компании очень важно отразить их в учетной политике.

Если у организации есть филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, ей в учетной политике следует предусмотреть:

– сроки представления данных в головную организацию;

– порядок уплаты налогов;

– порядок ведения книг покупок и продаж;

– порядок выставления счетов-фактур и т. п.

Надо сказать, что о применении учетной политики говорится в разных главах второй части Налогового кодекса. Так, в главе 21 НК РФ речь идет о том, что учетная политика для целей обложения НДС применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Она является обязательной для всех обособленных подразделений организации. А в главе 25 НК РФ подробно расписан порядок внесения изменений в этот документ. В статье 313 НК РФ установлены основания для внесения изменений в порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения.

Это происходит:

– при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета;

– если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности.

Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета организация принимает с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Но изложенные выше подходы с равным успехом можно применять для всех налогов