Теоретичні питання Облік викупу облігацій.

У статті  7 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок» надане визначення терміну «облігація» як цінного паперу, що посвідчує внесення його власником грошей, визначає відносини позики між власником облігації та емітентом, підтверджує зобов’язання емітента повернути власникові облігації її номінальну вартість у передбачений умовами розміщення облігацій строк та виплатити доход за облігацією, якщо інше не передбачено умовами розміщення.

За порядком встановленими Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку емітентом можуть бути розміщені відсоткові, цільові та дисконтні облігації:

Відсоткові облігації — облігації, за якими передбачається виплата відсоткових доходів.

Цільові облігації — облігації, виконання зобов’язань за якими дозволяється товарами або послугами відповідно до вимог, встановлених умовами розміщення таких облігацій.

Дисконтні облігації — облігації, що розміщуються за ціною, нижчою ніж їх номінальна вартість. Різниця між ціною придбання та номінальною вартістю облігації виплачується власнику облігації під час її погашення і становить доход (дисконт) за облігацією.

Облігації можуть розміщуватися з фіксованим строком погашення, єдиним для всього випуску. Дострокове погашення облігацій за вимогою їх власників дозволяється у разі, коли така можливість передбачена умовами розміщення облігацій, якими визначені порядок встановлення ціни дострокового погашення облігацій і строк, у який облігації можуть бути пред’явлені для дострокового погашення.

Таким чином, відповідно до норм Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок», облігації підприємства відносяться до боргових цінних паперів, які в  свою чергу класифікуються як фінансові інструменти.

В будівельній галузі випуск (емісія) цільових облігацій використовується забудовником з метою залучення коштів. Одержані від розміщення облігацій  грошові кошти  використовуються забудовником  на фінансування будівництва житла для громадян – власників  цільових облігацій.  Після закінчення  будівництва об’єкту  проводиться погашення  облігацій. При цьому таке  погашення  здійснюється  шляхом передачі забудовником (емітентом облігацій) власникам облігацій квартир у збудованому об’єкті нерухомості.

Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання" визначені методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про зобов’язання та її розкриття у фінансовій звітності.

За пунктом 8 П(С)БО 11, зобов’язання, на яке нараховуються відсотки та яке підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, слід розглядати як довгострокове зобов’язання, якщо первісний термін погашення був більше ніж дванадцять місяців та до затвердження фінансової звітності існує угода про переоформлення цього зобов’язання на довгострокове .

До довгострокових зобов’язань належать  довгостровкові фінансові зобов’язання (п.7 П(С)БО 11).

Довгострокові зобов’язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від умов та виду зобов’язання (п.10 П(С)БО 11).

Отже, з метою формування в бухгатерському обліку інформації про облігації підприємства, вони відносяться до довгостровковихі фінансових зобов’язань.

Для відображення в бухгалтерському обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними облігаціями строком погашення більше дванадцяти місяців з дати балансу призначений балансовий рахунок №52 «Довгострокові зобов’язання за облігаціями».

Рахунок 52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями” має такі субрахунки:

521 “Зобов’язання за облігаціями"

522 “Премія за випущеними облігаціями"

523 “Дисконт за випущеними облігаціями"

За кредитом субрахунку 521 “Зобов’язання за облігаціями” ведеться облік боргових зобов’язань за номінальною вартістю облігацій, за дебетом — погашення заборгованості за розрахунками з власниками облігацій.

За кредитом субрахунку 522 “Премія за випущеними облігаціями” ведеться облік одержаних премій (перевищення вартості продажу облігації над її номінальною вартістю) за випущеними облігаціями, за дебетом — амортизація премії з визнанням фінансових доходів.

За дебетом субрахунку 523 “Дисконт за випущеними облігаціями” ведеться облік наданого дисконту (перевищення номінальної вартості облігації над вартістю її продажу) за випущеними облігаціями, за кредитом — амортизація дисконту з визнанням фінансових витрат.

Аналітичний облік довгострокових зобов’язань за облігаціями ведеться за їх видами та термінами погашення.

У періоді, коли  до строку погашення довгострокових  облгацій залишається менше 12 місяців, їх перевордять  на рахунок 61 «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”.

Для цього роблять проводку: Дебет 521  Кредит 61 – відображення поточної заборгованості за довгостроковими облігаціями.

Відображення в бухгалтерському обліку цільових облігацій проводиться на загальних підставах, встановлених для такого виду цінних паперів - облігацій. За кредитом рахунку 52 “Довгострокові зобов’язання за облігаціями” відображається повна інформація  про розмір залучених грошових коштів від інвесторів від розміщення облігацій на первинному ринку. При цьому номінальна вартість випуску цільових облігацій відображується за кредитом субрахунку 521 “Зобов’язання за облігаціями”, а перевищення вартості продажу облігації над її номінальною вартістю за кредитом  субрахунку 522 “Премія за випущеними облігаціями”. Так як за цільовими облігаціями не передбачається надання дисконту, то субрахунок 523 не застосовується.