II. Практический налоговый аудит Тема 8. Проверка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

Задание 1. Укажите аудиторские процедуры по каждому из направлений аудиторской проверки расчетов по налогу на добавленную стоимость.

Таблица 1. Объект проверки и аудиторские процедуры по НДС

Объект проверки	Аудиторские процедуры
Положение учетной политики для целей налогового учета
Налоговая база при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)
Операции, не подлежащие налогообложению
Операции, местом которых не является Российская Федерация
Применение налоговой ставки 0%
Соответствие данных деклараций, книг покупок и продаж
Налоговая база, исчисляемая налоговыми агентами
Вычеты по авансам
Применение налоговых вычетов
Представление налоговой отчетности по НДС
Прочие аспекты

Задание 2. Укажите источники информации, используемые аудитором по каждому из направлений аудиторской проверки

Таблица 2. Источники информации при проверке

Перечень вопросов, подлежащих проверке	Источники информации
Момент определения налоговой базы
Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж
Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур
Выделение операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ, с целью подтверждения правомерности невключения их в налогооблагаемую базу Проверка отражения указанных операций в соответствующем приложении к налоговой декларации
Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
Проверка момента определения налоговой базы: при оплате путем зачета взаимных требований при погашении задолженности векселями по истечении срока исковой давности при уступке права требования
Проверка порядка формирования налоговой базы по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственного потребления
Проверка порядка формирования налоговой базы по выполненным строительно-монтажным работам для собственного потребления
Проверка определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)
Проверка определения налоговой базы налоговыми агентами
Проверка операций, связанных с реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и прочих операций, реализация по которым облагается по ставке 0%:
Проверка правомерности применения налоговой ставки 10%
Проверка операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации

Задание 3. В каждой из представленных ситуации обоснуйте правомерность действий налогоплательщика или налоговых органов.

3.1. Налоговая инспекция установила, что представленные на проверку счета-фактуры, оформлены с нарушением требований, установленных ст. 169 НК РФ, а именно - в них отсутствуют какие-либо из сведений: о наименовании, адресе и ИНН покупателя, о наименовании и адресе грузоотправителя и грузополучателя. Поскольку Предприятием налоговые вычеты по НДС производило на основании данных счетов-фактур, то налоговая инспекция признала данные налоговые вычеты необоснованными.

 Позиция налогового органа

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, согласно п. 2 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

 

3.2. Предприятием к вычету НДС по расчетной ставке принимался НДС входящий в командировочные расходы (проездные билеты, гостиница).

 Позиция налогового органа

Вычесть НДС по «гостиничным» расходам, с 1 июля 2002 года (с момента вступления в действие Федерального закона № 57-ФЗ), можно только при наличии счетов-фактур, а по проездным билетам - только если НДС в них указан отдельной суммой.

 

3.3. Налогоплательщик в 2011 г. представляет в налоговый орган налоговую декларацию по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога. При этом причиной возникновения возмещения по декларации за налоговый период является заявленный вычет НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%, отраженный в разд. 4 налоговой декларации. В разд. 3 и разд. 6 налоговой декларации отражены суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. Налогоплательщик представил одновременно с декларацией пакет документов, подтверждающих право применения нулевой ставки в соответствии со ст. 165 НК РФ.

Налоговый орган в рамках камеральной проверки указанной декларации по требованию о представлении документов запросил дополнительные документы, прямо не поименованные в НК РФ в качестве документов, дающих право на налоговый вычет (п. 8 ст. 88, ст. 172 НК РФ): регистры бухгалтерского учета с обязательным отображением всех уровней аналитического учета; договоры, заключенные с покупателями и поставщиками; счета-фактуры выданные (отраженные в книге продаж); выписки банка и платежные поручения, подтверждающие оплату поставщикам; бухгалтерскую отчетность; расшифровки отдельных строк декларации.

Вправе ли налогоплательщик отказаться от представления перечисленных выше дополнительных документов, не поименованных в НК РФ в качестве документов, дающих право на налоговый вычет по НДС? Какой перечень документов вправе запросить налоговый орган в рамках проведения камеральной проверки декларации по НДС в данном случае?

Задание 4. Подготовьте доклад на 1 из следующих тем:

1. Цель и информационная база аудита расчетов с бюджетом по НДС

2. Проверка учета сумм НДС по приобретенным для перепродажи товарам

3. Ошибки, выявляемые при проверке расчетов по НДС