15.Юридическое содержание налогов и налогообложения.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с возникновением государственности, как обязательные взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В широком смысле изъятие государством в пользу общества определённой части стоимости валового внутреннего продукта в виде обязательно взноса составляет сущность налога. В узком смысле под налогами понимаются обязательные платежи в бюджет, осуществляемые физическими (отдельный гражданин) и юридическими (коллективное образование) лицами. Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции: 1.  Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция);2. 

Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между  доходами отдельных социальных групп с целью  сглаживания неравенства между ними (социальная функция);3.  Государственное регулирование экономики (регулирующая функция). Все налоги содержат следующие элементы:- объект налогообложения - те юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иной объект, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.) Понятию "объект налогообложения" близок по значению термин "предмет налогообложения" - имущество или доход, которые обосновывают взимание соответствующего налога. Выделяют всего два источника уплаты налога - доход (основной источник) и капитал налогоплательщика (резервный источник).- субъект налогообложения, иначе говоря, налогоплательщик, -физическое или юридическое лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств.- ставка налогообложения - величина налога с единицы объекта налога..- налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога. Изъятия - это налоговая льгота, направленная на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. Под налоговым кредитом понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки.

16. Нормативно-правовые основания классификации налогов.

Классификация налогов может быть проведена по разным основаниям.

1. По способу взимания различают: прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Конечным плательщиком прямых налогов является владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на: реальные прямые налоги, уплачиваемые с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика (например, налоги на имущество юридических и физических лиц);личные прямые налоги, взимаемые с реально полученного дохода, они учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика (например, налог на прибыль организаций); косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг.

В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на: косвенные индивидуальные налоги, которыми облагаются строго определенные группы товаров (например, акцизы); косвенные универсальные налоги, которыми облагаются в основном все товары, работы и услуги (например, налог на добавленную стоимость); фискальные монополии, распространяемые на все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при пересечении государственной границы (экспортно-импортные операции).

2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги: федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. К ним относятся следующие налоги: Н Д С, Акцизы, НДФЛ, ЕСН, Налог на прибыль предприятий, Налог на добычу полезных ископаемых, Водный налог, Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, Государственная пошлина; региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов (например, налог на имущество организаций); Налог на имущество организаций, Налог на игорный бизнес, Транспортный налог; местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в силу только по принятии решения на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов: Земельный налог, Налог на имущество ФЛ

3. По целевой направленности введения налогов: абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог на добавленную стоимость); целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, дорожный налог). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

4. В зависимости от субъекта-налогоплательщика: налоги, взимаемые с физических лиц; налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций);смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог).

5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж: закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины); регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций, налог с продаж).

6. По порядку введения: общеобязательные налоги, взимаемые на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают (например, налог на доходы физических лиц, акцизы); факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание -- компетенция региональных и местных органов власти (например, налог с продаж, местные лицензионные сборы).

7. По срокам уплаты: срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (например, государственная пошлина); периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (например, налог на доходы физических лиц уплачивается ежемесячно, налог на прибыль организаций уплачивается ежемесячно или ежеквартально).

8. По характеру отражения в бухгалтерском учете различают налоги: включаемые в себестоимость (земельный налог, транспортный налог); уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль; уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль); включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины); удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц).

17.0сновные экономические теории вопросов налогообложения и их современные интерпретации

В результате попыток теоретического обоснования практики налогообложения возникли различные концептуальные модели налоговых систем, которые менялись адекватно изменениям исторических, общественно-политических условий и развитию экономических отношений. Эти модели принято называть «налоговыми теориями». Каждая из них выдвигает свои принципы построения налоговой системы, определяет ее состав и структуру, роль, значение и функции налогов в экономике.

Древние философы (Ксенофонт, Аристотель) предлагали разнообразить источники доходов государства, не ограничиваясь налогами («гнетом») на побежденные народы. Вслед за ними средневековые схоласты и философы духовного возрождения (Ф. Аквинский, XIII в.) давали рекомендации на тему финансовой нравственности в теологических, философских и юридических сочинениях, призывая правителей вводить налоги на граждан только в период чрезвычайных обстоятельств как «помощь» государству.

Несмотря на то, что меркантилисты в XVII в. (Д. Локк, Т. Гоббс) наряду с квалификацией налога как «услуги» со стороны государства обсуждали вопрос о том, какие налоги наиболее предпочтительны — прямые или косвенные — и предлагали наиболее благоприятные с точки зрения налогоплательщика и экономики объекты обложения (земля, имущество), а физиократы во второй половине XVIII в. (Ф. Кенэ, 1694—1774; О. Мирабо, А. Тюрго) впервые поставили вопросы о справедливости обложения, о переложении налогов, об источниках дохода, на долгое время господствующим стало классическое представление о роли налогов в экономике как наиболее научное к тому времени.

А. Смитом впервые было создано учение об эволюции государственных финансов. Формирование налоговой системы происходит на достаточно высоком уровне развития государства

Можно выделить два основных направления экономической мысли — кейнсианское и неоклассическое.

Кейнсианская теория отражает элементы анализа общего функционирования экономики, обосновывает важные макроэкономические направления государственного регулирования. Данная теория доказывает необходимость создания «эффективного спроса» в виде условия для обеспечения реализации произведенной продукции посредством воздействия различных методов государственного регулирования.

Согласно теории Дж. М. Кейнса налоги действуют в экономичес­кой системе как «встроенные механизмы Налоговые поступления в бюджет не только зави­сят от величины налоговой ставки, но и связаны с изменениями величи­ны доходов, облагаемых по прогрессивной шкале ставок подоходного обложения. Колебания величин происходят автоматически и более зна­чительны в налоговых поступлениях, чем в уровне доходов. Неоклассическая теория основывается на преимуществе свободной конкуренции и естественности, устойчивости экономических, в частности производственных, процессов. Различие в этих концепциях заклю­чается в неодинаковом подходе к методам государственного регулиро­вания. Согласно неоклассическому направлению внешние корректиру­ющие меры должны быть направлены лишь на то, чтобы устранить препятствия, мешающие действию законов свободной конкуренции, поэтому государственное вмешательство не должно ограничивать ры­нок с его естественными саморегулирующими законами, способными без какой-либо помощи извне достигнуть экономического равновесия. В этом заключается отличие неоклассической теории от кейнсианской концепции, утверждающей, что динамическое равновесие неустойчи­во, и делающей выводы о необходимости прямого вмешательства госу­дарства в экономические процессы.

Теория экономики предложения предусматривает снижение налогов и предоставление налоговых льгот корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпри­нимательскую инициативу и тормозят политику инвестирования, об­новления и расширения производства.

Терия монетаризма, разработанная американским экономистом, профессором Чикагского университета М. Фридманом (р. 1912), приверженцем идеи свободы рынка, предлагает ограничить роль государ­ства только той деятельностью, которую, кроме него, никто не может осуществить: регулирование денег в обращении. Делается также и ставка на снижение налогов. В то же время по теории монетаризма одним из основных средств регулирования экономики является изменение денежной массы и процентных банковских ставок.

В неокейнсианской теории значительное место отведено налоговым проблемам. Так, английские экономисты И. Фишер и Н. Калдор считали необходимым разделение объектов налогообложения по отношению: потреблению, облагая в данном случае конечную стоимость потребляемого продукта, и к сбережению, ограничиваясь лишь ставкой процента по вкладу. Отсюда возникла идея налога на потребление, кот­рый представляет собой одновременно метод поощрения сбережений и средство для борьбы с инфляцией.

Зарубежные исследования в области налогов отличаются конкретным, прикладным характером, так как теоретические положения, раз­рабатываемые при исследованиях, традиционно выступают основой фискальной политики финансового законодательства этих государств. Теоретические споры велись не столько по вопросу о сущности нало­гов как экономической категории, с объективным уществованием и необходимостью которой все были согласны, сколько об их роли в эко­номике.

В России большая полемика по вопросам теории налогов велась до революции и в основном затрагивала сущность налогов, их форм, ви­дов, выполняемых ими функций.

До 30-х гг. многие предложения и рекомендации этих ученых-налоговедов использовались при проведении отдельных финансовых ре­форм. Позднее, после раскола мирового сообщества на две противо­борствующие политические системы, общепризнанная теория налогов в России была подвергнута искажению, что впоследствии отбросило развитие отечественной науки в этом направлении на много лет назад. Долгое время в России воззрения ученых-экономистов на налоги опи­рались на одно из постклассических течений — марксизм (К. Маркс, Ф. Энгельс и др.), переросший впоследствии через радикальный социализм (Л. Троцкий, Н. Бухарин, В. Ленин) в теорию социалистического хозяй­ства (А. Бачурин, Г. Марьяхин и др.). Главной целью теоретических исследований было обоснование сущности налогов как экономической категории, не соответствующей существующему государственному строю.

В области построения налоговой системы теоретические и практи­ческие исследования начали возрождаться с 1991 г. Они ведутся по разным направлениям: изучение экономического наследия о налогах, места и роли налогов в государственном регулировании экономики, взаимодействие налогов с другими финансовыми рычагами, экономико-математическое моделирование налоговых систем и др.