- •Самостійна робота № 1 тема: ринок послуг аудиторських фірм план:
- •1. Поняття та види аудиторських послуг
- •2. Консультаційні послуги
- •3. Консультування в різних галузях діяльності
- •Міжнародні стандарти аудиту
- •3. Внутрішньофірмові стандарти аудиту
- •Самостійна робота № 3 тема: Принципи аудиту та професійна етика аудитора план:
- •Самостійна робота № 4 Тема: методика визначення величини аудиторського ризику План
- •Самостійна робота № 5 Тема: технологія визначення істотності помилки
- •1. Умови та події, що збільшують ризик шахрайства
- •2. Дослідження аудитором можливих порушень
- •Самостійна робота № 6 Тема: порядок розробки плану і програми аудиторської перевірки
- •1. Зовнішні і внутрішні фактори, які впливають на розробку плану та програми
- •2. Етапи створення рплану та програми
- •Самостійна робота № 7 Тема: методи одержання аудиторських доказів
- •Самостійна робота № 8 Тема: порядок зберігання і використання робочих документів аудитора
- •Самостійна робота № 9 Тема: варіанти складання аудиторського висновку План
- •2. Умовно-позитивний висновок
- •3. Негативний аудиторський висновок
- •Позитивний висновок
- •Умовно-позитивний висновок
- •Негативний аудиторський висновок
- •Самостійна робота № 10
- •1Аудит кредиторської заборгованості за кредитами банків і претензіями
- •2. Процедури аудиту довгострокових зобов'язань
- •Самостійна робота № 11
- •1.Аудит кредиторської заборгованості
- •2. Аудит розрахунків з постачальниками та підрядниками.
- •Тема: методика дослідження форм фінансової звітності план лекції:
- •1. Методика перевірки Балансу
- •2. Методика аудиту Звіту про фінансові результати
- •3. Методика аудиту Звіту про рух грошових коштів
- •4. Методика аудиту звіту про власний капітал
- •Самостійна робота№13 тема: аудит у комп'ютерному середовищі
Міжнародні стандарти аудиту
Метою стандартів аудиту є встановлення загальних правил аудиторської діяльності щодо організації і методики її проведення. Кожен стандарт має визначати певну частину або сторону аудиторської роботи, повинен бути коротким і лаконічним, але з достатньою повнотою описувати вимоги до регулювання об’єкту стандарту. Стандарти аудиту – єдині вимоги до порядку здійснення, оформлення, оцінки достовірності інформації, до порядку підготовки чи кваліфікації, а також регламентації надання окремих супутніх послуг і підготовки результатів аудиту.
Стандарти визначають загальний підхід до проведення аудиту, масштаб аудиту, види звітів аудиторів, питання методики, а також базові принципи проведення аудиту, єдині вимоги до якості та надійності аудиту, якими повинні керуватися всі представники даної професії незалежно від умов, у яких здійснюється аудит. Застосування аудиторських стандартів забезпечує певний рівень гарантії достовірності результатів аудиту. Аудитор, що допускає в своїй практиці відхилення від стандартів, повинен бути готовий пояснити причину цього.
Значення стандартів полягає в тому, що вони:
визначають методологічні засади проведення аудиту;
забезпечують високу якість аудиторської перевірки;
сприяють використанню в аудиторській практиці нових наукових досягнень;
допомагають користувачам зрозуміти процес аудиторської перевірки;
створюють громадський імідж професії;
усувають необхідність контролю з боку держави;
допомагають аудитору вести переговори із замовником;
забезпечують зв'язок окремих елементів аудиторського процесу.
Усі стандарти мають однакову структуру побудови та містять наступні розділи:
Загальні положення.
Основні поняття і визначення, що використовуються у стандарті.
Зміст стандарту.
Практичний додаток.
Аудиторську діяльність у світовому масштабі регламентують Міжнародні стандарти аудиту (МСА).
Міжнародні стандарти аудиту можуть застосовуватися у якості національних або використовуватися поряд з національними. Крім цього, МСА використовуються як методична база для створення національних стандартів. У найбільш економічно розвинутих країнах (Канаді,
Великобританії, Ірландії, США тощо) застосовують самостійно розроблені та затверджені національні стандарти, які за своїм змістом дуже близькі до МСА і можуть значно відрізнятися від них за формою, а МСА беруться до уваги професійними організаціями.
АПУ в 2003 році ухвалила Стандарти аудиту та етики Міжнародної федерації бухгалтерів як Національні стандарти аудиту з 1 січня 2004 р. МСА призначені для їх використання під час аудиту. Крім того, МСА можуть застосовуватися при наданні деяких інших послуг аудиторськими фірмами. МСА містять основні принципи і необхідні процедури, а також відповідні інструкції, представлені у формі пояснювального та іншого матеріалу. На сьогодні діє 35 стандартів і 11 положень з міжнародної аудиторської практики (табл.1).
Таблиця 1
Міжнародні стандарти, їх зміст і практичне застосування
№ МСА |
Назва МСА |
Мета МСА |
1 |
2 |
3 |
Міжнародні стандарти аудиту |
||
120 |
Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту |
Мета цього документу - описати концептуальну основу, на якій видаються МСА стосовно послуг, що можуть виконувати аудитори |
200 |
Мета та загальні принципи аудиторської перевірки фінансових звітів |
Встановлення стандартів і надання рекомендацій щодо мети та загальних принципів аудиторської перевірки фінансових звітів. Цей МСА слід читати разом з МСА 120 "'Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту" |
210 |
Умови домовленості про аудиторську перевірку |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо: а) погодження умов завдання із замовником; б) складання відповіді аудитора замовника змінити умови завдання на такі, що забезпечать нижчий рівень упевненості |
220 |
Контроль якості Аудиторської роботи |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо контролю якості, зокрема: на прохання а) з політики та процедур аудиторської фірми стосовно аудиторської роботи у цілому; б) з процедур стосовно роботи, дорученої асистентам під час проведення окремої аудиторської перевірки |
230 |
Документація |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо документації у контексті аудиту фінансових звітів |
240 |
Відповідальність аудитора за розгляд шахрайства та помилки під час аудиторської перевірки фінансових звітів |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо відповідальності аудитора за розгляд шахрайства та помилки під час аудиту фінансових звітів. Хоча цей МСА розглядає відповідальність аудитора за розгляд шахрайства та помилок, основна відповідальність за запобігання шахрайству і помилкам та виявлення їх лежить на найвищому управлінському та на управлінському персоналі підприємства |
250 |
Врахування законів та нормативних актів при аудиторській перевірці фінансових звітів |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо відповідальності аудитора за врахування законів та нормативних актів при аудиторській перевірці фінансових звітів |
260 |
Повідомлення інформації з питань аудиту вищому управлінському персоналу |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо обміну інформацією з питань аудиту під час аудиторської перевірки фінансових звітів, між аудитором та найвищим управлінським персоналом суб'єкта господарювання. Таке повідомлення інформації стосується питань аудиту й має значення для управління. Цей МСА не містить рекомендацій щодо інформації, що її надсилає аудитор особам за межами підприємства (наприклад, зовнішнім регулюючим чи наглядовим органам) |
300 |
Планування |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо планування аудиторської перевірки фінансових звітів. Цей МСА складений у контексті аудиторських повторних перевірок. Для проведення першої аудиторської перевірки аудитору може знадобитися розширити процес планування, включивши питання, які цей Стандарт не охоплює |
310 |
Знання бізнесу |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо того, що розуміють під знанням бізнесу, чому це важливо для аудитора й аудиторського персоналу, який бере участь у проведенні аудиторської перевірки, чому воно стосується всіх етапів аудиторської перевірки, а також того, як аудитор одержує та застосовує ці знання |
315 |
Розуміння суб'єкту господарювання та його середовища та оцінка ризиків суттєвих викривлень |
Встановлення стандартів і надання рекомендацій щодо розуміння суб'єкта господарювання та його середовища, в тому числі його внутрішнього контролю, і оцінки ризиків суттєвих викривлень при здійсненні аудиторської перевірки фінансових звітів. Важливість оцінки ризиків аудитором, як основи для подальшого виконання процедур аудиту, розглядається у поясненні аудиторського ризику в МСА 200 "Мета та загальні принципи аудиторської перевірки фінансових звітів" |
320 |
Суттєвість в аудиті |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо поняття суттєвості та її взаємозв'язків з аудиторським ризиком |
520 |
Аналітичні процедури |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо застосування аналітичних процедур під час аудиторської перевірки |
530 |
Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо застосування процедур аудиторської вибірки, а також інших способів відбору статей для перевірки з метою збору аудиторських доказів
|
540 |
Аудиторська перевірка облікових оцінок |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо аудиторської перевірки облікових оцінок, що містяться у фінансових звітах. Цей МСА не призначений для застосування при перевірці прогнозної фінансової інформації, хоча багато з процедур, наведених в ньому, можуть відповідати цій меті |
545 |
Аудит оцінок за справедливою вартістю та розкриття інформації |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо аудиторської перевірки оцінок за справедливою вартістю та розкриття інформації, що містяться у фінансових звітах. Зокрема, цей МСА використовується в аудиторських міркуваннях пов'язаних з оцінкою, поданням та розкриттям інформації про суттєві активи, зобов'язання та окремі компоненти власного капіталу, інформація про які подана чи розкрита у фінансових звітах за справедливою вартістю |
550 |
Зв'язані сторони |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо обов'язків аудитора та аудиторських процедур стосовно зв'язаних сторін і операцій з такими сторонами, незалежно від того, чи є частиною концептуальної основи фінансової звітності Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку (МСБО) 24 "Розкриття інформації щодо зв'язаних сторін" або подібна вимога |
560 |
Подальші події |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо обов'язків аудитора стосовно подальших подій. В цьому МСА термін "подальші події" використовується і для визначення подій, що відбуваються між кінцем періоду та датою аудиторського висновку, і для визначення фактів, виявлених після дати аудиторського висновку |
570 |
Безперервність |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо обов'язків аудитора при аудиторській перевірці фінансових звітів стосовно застосування при підготовці фінансових звітів припущення про безперервність діяльності підприємства, зокрема, стосовно розгляду оцінки управлінського персоналу здатності суб'єкта господарювання продовжувати безперервну діяльність |
580 |
Пояснення управлінського персоналу |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо використання пояснень управлінського персоналу як аудиторських доказів, процедур оцінювання й документування пояснень управлінського персоналу, а також щодо необхідних дій у разі відмови управлінського персоналу надати відповідні пояснення |
600 |
Використання роботи іншого аудитора |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо використання аудитором роботи іншого аудитора стосовно фінансової інформації одного або кількох компонентів суб'єкта господарювання, включеної у фінансові звіти, що перевіряються, при підготовці висновку щодо фінансових звітів суб'єкта господарювання. Цей МСА не стосується випадків, коли два і більше аудиторів призначаються спільними аудиторами; він також не стосується й відносин аудитора з попереднім аудитором. Крім того, якщо головний аудитор робить висновок, що фінансові звіти компонентів є несуттєвими, положення цього МСА не застосовуються. Проте, якщо кілька компонентів окремо несуттєві, а разом є суттєвими, треба розглянути процедури, викладені в цьому МСА |
610 |
Розгляд роботи внутрішнього аудитора |
Встановлення положень і надання рекомендацій зовнішнім аудиторам при розгляді роботи внутрішнього аудиту. Цей МСА не стосується випадків, коли внутрішні аудитори суб'єкта господарювання надають допомогу зовнішньому аудитору при здійсненні процедур зовнішнього аудиту. Процедури, передбачені в цьому МСА, слід застосовувати лише до тих видів діяльності внутрішньої аудиторської перевірки, які є релевантними аудиторській перевірці фінансових звітів |
620 |
Використання роботи експерта |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо використання роботи експерта в якості аудиторського свідчення |
700 |
Аудиторський висновок про фінансову звітність |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо форми і змісту аудиторського висновку, який надається в результаті аудиторської перевірки фінансових звітів суб'єкта господарювання, проведеної незалежним аудитором. Багато рекомендацій можна адаптувати для підготовки аудиторських висновків щодо іншої фінансової інформації, а не лише фінансових звітів |
710 |
Порівняльні дані |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо обов'язків аудитора стосовно порівняльних даних. Цей МСА не стосується ситуацій, коли узагальнені фінансові звіти надаються разом з перевіреними фінансовими звітами (див. МСА 720 "Інша інформація в документах, що містять перевірені фінансові звіти" і МСА 800 "Аудиторський висновок щодо завдань з аудиту спеціального призначення") |
720 |
Інша інформація в документах, що містять перевірені фінансові звіти |
Встановлення положень і надання рекомендацій щодо розі ляду аудитором іншої інформації, стосовно якої аудитор не зобов'язаний надавати аудиторський висновок, і яка міститься в документах, що входять до складу перевірених фінансових звітів. Цей МСА застосовується до річного звіту, але може застосовуватись й до інших документів, наприклад тих, що використовуються при розміщенні інформації про цінні папери для їх випуску та продажу |
800 |
Аудиторський висновок при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення |
Встановлення положень і надання рекомендацій у зв'язку з аудиторськими завданнями спеціального призначення, зокрема: фінансові звіти, складені відповідно до всеохоплюючої основи бухгалтерського обліку, іншої, ніж Міжнародні або національні стандарти бухгалтерського обліку конкретні рахунки, елементи рахунків або статті у фінансовому звіті (в подальшому висновки щодо компонентів фінансових звітів) виконання контрактних угод узагальнені фінансові звіти. Цей МСА не застосовується при проведенні завдань з огляду, погоджених процедур або підготовки інформації |
1000 |
Процедури міжбанківського підтвердження |
Надання допомоги з процедур міжбанківського підтвердження для зовнішніх аудиторів, а також для управлінського персоналу банків, такого як внутрішні аудитори або інспектори. Рекомендації, що містяться у цьому Положенні, повинні сприяти підвищенню ефективності процедур міжбанківського підтвердження і обробки відповідей |
1001 |
Середовище ІТ: автономні мікрокомп’ютери |
Визначає вплив автономних ПК на систему бухгалтерського обліку і пов'язані з ними процедури внутрішнього контролю, а також на аудиторські процедури |
1002 |
Середовище ІТ: інтерактивні комп’ютерні системи |
Визначає вплив онлайнових комп'ютерних систем на системи бухгалтерського обліку і пов'язані з ними процедури внутрішнього контролю, а також на аудиторські процедури |
1003 |
Середовище ІТ: системи баз даних |
Описує вплив систем баз даних на систему бухгалтерського обліку, а також на супутні заходи внутрішнього контролю та аудиторські процедури |
1004 |
Взаємовідносини інспекторів з банківського нагляду та зовнішніх аудиторів |
Надання інформації та рекомендацій щодо зміцнення взаємовигідних відносин між банківськими аудиторами та інспекторами. В ньому враховані "Основні принципи ефективного банківського нагляду" Базельського комітету. Однак через те, що характер таких взаємовідносин у різних країнах різний, ці рекомендації можуть бути не повністю застосовані в усіх країнах. Комітет з міжнародної практики аудиту та Базельський комітет сподіваються, що рекомендації будуть корисним, оскільки це Положення дає уявлення про відповідну роль аудиторів та інспекторів у тих країнах, де між ними встановлені більш тісні відносини або де ці відносини зараз вивчаються |
1005 |
Особливості аудиту малих підприємств |
Розгляд основних характеристик малих підприємств і визначення їх впливу на застосування МСА. В цьому ПМАП: а) розглядаються характеристики малих підприємств; б) містяться рекомендації щодо застосування МСА у процесі аудиторської перевірки малих підприємств |
1006 |
Аудит фінансових звітів банків |
Надання практичної допомоги аудиторам і поширення належної практики застосування Міжнародних стандартів аудиту (МСА) в аудиторських перевірках фінансових звітів банків. Проте, це Положення не є вичерпним списком процедур і практики, які слід застосовувати в аудиторській перевірці. При проведенні аудиторської перевірки відповідно до МСА аудитор виконує всі вимоги МСА |
1008 |
Оцінки ризику та внутрішній контроль: характеристики та особливості КІС |
Опис різних середовищ КІС та їх впливу на системи бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, а також на аудиторські процедури |
1009 |
Комп’ютерні методи аудиту |
Надання рекомендацій з використання КМА. Воно стосується всіх видів застосування КМА, включаючи комп'ютер будь-якого типу та розміру |
1010 |
Вивчення питань, пов’язаних з охороною довкілля, при аудиторській перевірці фінансових звітів |
Питання, пов'язані з охороною довкілля, можуть бути комплексними, а, отже, можуть потребувати додаткового розгляду з боку аудитора. Це Положення надає практичні вказівки для аудиторів. У ньому вказані: а) основні поняття, що враховуються при аудиторській перевірці фінансових звітів і стосуються питань, пов'язаних з охороною довкілля; б) приклади можливого впливу питань, пов'язаних з охороною довкілля, на фінансові звіти; в) рекомендації, якими повинен керуватися аудитор, вносячи професійне судження в цьому контексті, з метою визначення характеру, розрахунку часу й обсягу аудиторських процедур з врахуванням: б) знання бізнесу (МСА 310) в) оцінок ризику та внутрішнього контролю (МСА 400) г) розгляду законів і нормативних актів (МСА 250) д) інших процедур по суті (МСА 620 і деякі інші) |
1012 |
Аудит похідних фінансових інструментів |
Надання аудитору рекомендацій, щодо планування та виконання аудиторських процедур для тверджень у фінансових звітах щодо похідних фінансових інструментів (ПФ1). Це ПМАП присвячене аудиторській перевірці похідних фінансових інструментів, що перебувають у володінні кінцевих користувачів, до складу яких входять банки та інші суб'єкти фінансового сектору, якщо вони є кінцевим користувачем. Операції кінцевого користувача з похідними інструментами часто пов'язані з продукцією суб'єкта господарювання чи з використанням товару. Коло питань, які стосуються систем бухгалтерського обліку та внутрішнього контролю, пов'язані з випуском і розміщенням похідних фінансових інструментів, може відрізнятися від проблем, пов'язаних з використанням ПФІ. ПМАП 1006 "Аудит міжнародних комерційних банків" регулює проведення аудиту банків та інших суб'єктів фінансового сектору, а також проведення аудиту в міжнародних комерційних банках, які випускають або розміщують ПФІ |
Міжнародні стандарти аудиту носять рекомендаційний характер для аудиторів усіх країн світу. Окрім охарактеризованих вище стандартів МСА включають стандарти етики або, як їх ще називають, Кодекс етики аудиторів.
Розробкою професійних вимог до аудиту на міжнародному рівні займається декілька організацій, зокрема, Міжнародна федерація бухгалтерів (МФБ), створена в 1977 р. У рамках Комітету МФБ Міжнародний комітет з аудиторської практики, що діє на правах постійного автономного комітету, видає Міжнародні стандарти аудиту, які переслідують двосторонню мету: сприяти розвитку професії аудитора в тих країнах, в яких рівень професіоналізму аудиторів нижче загальносвітового, та уніфікувати в міру можливості ставлення до аудиту в міжнародному масштабі.
В найбільш розвинутих країнах, що мають свої національні стандарти аудиту Міжнародні стандарти просто беруться до уваги професійними організаціями.
Міжнародні стандарти аудиту діють при будь-якому проведенні аудиту та в міру необхідності можуть також застосовуватися аудиторами при наданні ними аудиторських послуг.