Умовно-позитивний висновок

У деяких випадках аудитор не в змозі надати беззастереж­ний висновок, тому що існують певні обмеження. Виділяють дві категорії обставин, які впливають на обмеження: фундамен­тальна невпевненість і незгода.

Існують основні причини фундаментальної невпевненості: значні обмеження в обсязі аудиторської роботи у зв'язку з тим, що аудитор не може одержати всієї необхідної інформації й пояснення (наприклад, через незадовільний стан обліку), не може виконати всіх необхідних аудиторських процедур (напри­клад, через обмеження у часі перевірки, які диктуються клієн­том); ситуаційні обставини, невпевненість у правильності висновків у конкретній ситуації (наприклад, подвійне тлума­чення окремих пунктів українського законодавства, що може привести до значних наслідків і загрожуватиме існуванню в майбутньому). Причини незгоди: неприйнятність системи обліку або порядку проведення облікових операцій; розход­ження в думках стосовно відповідності фактів або сум у фінан­совій звітності даним обліку: фундаментальна незгода з повно­тою і засобом відображення фактів в обліку та звітності; невідповідність чинному законодавству та встановленим нор­мам порядку оформлення або здійснення операцій.

Будь-яка фундаментальна невпевненість або незгода є під­ставою для відмови від надання позитивного висновку. Подаль­ший вибір виду висновку залежить від рівня невпевненості або незгоди.

Незгода виявляється у випадках неприйнятності звітної політики, при розходженні в думках відносно фактів чи сум у фінансовій звітності, незгоди щодо способів і ступеня роз­криття фактів, при невідповідності законодавству та іншим вимогам. Незгода стає фундаментальною, якщо фінансова звіт­ність у цілому, на думку аудитора, не відображає справжнього стану справ.

Невпевненість або незгода вважаються фундаментальними у тому разі, коли вплив факторів на фінансову інформацію, які викликали невпевненість чи незгоду, настільки значний, що це може суттєво перекрутити дійсний стан справ у цілому або в основному. Необхідно також враховувати сукупний ефект усіх невпевненостей та незгоди на фінансову звітність.

При певних обставинах аудитор висловлює умовну думку, тобто складає умовно-позитивний аудиторський висновок. МСА 700 рекомендовано наступне викладення такого вис­новку:

Умовно-позитивний висновок

(існує фундаментальна незгода)

…Під час проведеної аудиторської перевірки встановлено, що операції (дається перелік операцій або пишеться: «які викладені у додатку № 1 до аудиторського висновку») прове­дені з порушенням установленого порядку. Проте зазначені невідповідності мають обмежений вплив на фінансову звітність і не перекручують загальний фінансовий стан підпри­ємства. Ми підтверджуємо, що за винятком невідповіднос­тей, викладених у додатку №1, фінансовий звіт за всіма суттєвими аспектами достовірно та повно подає фінансову інформацію про Підприємство станом на 01 січня 200х року згідно з нормативними вимогами щодо організації бухгалтер­ського обліку та звітності в Україні.

Фундаментальна незгода може призвести до надання клієн­тові негативного аудиторського висновку. Рекомендований МСА 700 текст негативного висновку наступний:

-3-