Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), Налоговый кодекс выделяет некоторые виды затрат.

1. Расходы на ремонт основных средств. Они учитываются в размере фактических затрат и включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они произведены.

2. Расходы на освоение природных ресурсов. К ним относят затраты на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, подготовку к горным, строительным и другим работам, возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству (ст. 261 НК РФ).

3. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки. Это затраты на создание новой или усовершенствование выпускаемой продукции (работ, услуг), в том числе расходы на изобретательство (ст. 262 НК РФ).

4. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества. Затраты по обязательным видам страхования имущества в целях налогообложения учитываются в пределах страховых тарифов, установленных российскими законами и международными конвенциями.

Если такие тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию имущества при определении налога на прибыль принимаются в фактических размерах.

Расходы по большинству видов добровольного страхования имущества для целей налогообложения учитываются в полной сумме. Перечень этих расходов приведен в статье 263 НК РФ.

Примерный перечень других видов прочих расходов перечислен в статье 264 НК РФ.

Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в статье 265 НК РФ. В частности, к ним относятся:

• расходы на содержание переданного в аренду имущества (если фирма сдает имущество в аренду не чаще чем один раз в год);

• проценты, которые выплачены по полученным кредитам, займам и другим долговым обязательствам, а также выпущенным ценным бумагам (в пределах норм).

• расходы на организацию выпуска ценных бумаг: подготовку проспекта эмиссии, изготовление бланков, регистрацию ценных бумаг и т.д.;

• отрицательные курсовые разницы, которые возникают при купле-продаже валюты, а также при переоценке имущества и обязательств в валюте;

• суммовые разницы при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам у фирм, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

• расходы на ликвидацию зданий и оборудования;

• затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;

• судебные расходы и арбитражные сборы;

• затраты на аннулированные производственные заказы и производство, не давшее продукции;

• признанные или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

• налоги по суммам кредиторской задолженности, которые фирма списала в связи с истечением срока исковой давности или по иным причинам (например, НДС);

• расходы на оплату банковских услуг;

• убытки прошлых лет, выявленные в текущем году;

• потери от простоев по внутренним и внешним причинам;

• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий.

Организация не вправе учитывать в целях налогообложения следующие расходы (ст. 270 НК РФ):

• расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (расходы по уплате налога на прибыль, дивиденды учредителям, расходы по уплате налоговых санкций);

• инвестиционные расходы (например, затраты организации по приобретению и созданию амортизируемого имущества, вклады в уставные капиталы других фирм, вклады по договору о совместной деятельности);

• затраты, превышающие лимиты, установленные НК РФ и другими документами для отдельных видов расходов;

• дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами;

• расходы, не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) (например, стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с этой передачей);

• все прочие затраты, целесообразность которых не была документально подтверждена и экономически оправдана.

Задание 2.2.1. В течение отчетного периода строительная организация "Альфа" получила следующие доходы:

• выручку от реализации товаров собственного производства –

118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.);

• выручку от реализации покупных товаров - 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.);

• денежные средства в размере 150 000 руб., полученные по договору займа;

• компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера составляет 34 000 руб. (без учета НДС).

Определить: какие из перечисленных доходов организация должна учесть для целей налогообложения прибыли?

Задание 2.2.2. Организация ООО «Строй» получила убытки в течение двух лет в следующих размерах:

• по итогам 2004 г. - 12 000 руб.;

• по итогам 2005 г. - 5000 руб.

В последующих годах компанией получена прибыль, исчисленная база по налогу на прибыль составила:

- по итогам 2006 г. - 20 000 руб.;

- по итогам 2007 г. - 40 000 руб.

Определить налогооблагаемую прибыль в 2006 – 2007 г.г. с учетом переноса на будущее убытков прошлых лет.

Задание 2.2.3. ООО «Строитель» в отчетном периоде получена выручка от реализации продукции на сумму 1 545 000 руб. (в т.ч. НДС). Выручка от оказания транспортных услуг составила 380 000 руб. (в т.ч. НДС). Получена безвозмездная помощь в виде оборудования на сумму 560 000 руб. от организации, которая является учредителем предприятия (доля организации в уставном капитале предприятия составляет 25%).

Учредитель предприятия Иванов И.И., доля которого в уставном капитале предприятия составляет 75%, передал безвозмездно на развитие предприятия основное средство на сумму 200 000 руб.

В отчетном периоде предприятием приобретены сырье и материалы, использованные на производство продукции, на сумму 870 000 руб. Оплачены транспортные услуги сторонним организациям на сумму 260 000 руб. Расходы на оплату труда работников составили 240 000 руб. Оплачены расходы по договорам обязательного страхования на сумму 40 000 руб., по договорам добровольного страхования – на сумму 26 000 руб.

Определить: сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период.

Задание 2.2.4. ООО «СтройГарант» во 2 квартале текущего года получило следующие виды доходов:

• Выручку от реализации продукции на сумму 4 800 000 руб. (в т.ч. НДС);

• От сдачи в аренду не используемых организацией помещений на сумму 240 000 руб. (в т.ч. НДС);

• Получены суммы штрафов за невыполнение договорных обязательств на сумму 20 000 руб. (в т.ч. НДС);

• Получено имущество в рамках целевого финансирования на сумму –

100 000 руб.;

• Доходы в форме задатка в качестве обеспечения обязательств составили 30 000 руб.;

• Получены дивиденды от другой организации в размере 50 000 руб.

В отчетном периоде предприятие произвело следующие расходы:

• Расходы, связанные с изготовлением, доставкой, хранением продукции, на сумму 1 000 000 руб.;

• Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера на сумму 30 000 руб.;

• Расходы на оплату труда производственного персонала на сумму – 400 000 руб.;

• Расходы на амортизацию основных средств на сумму 80 000 руб.;

• Расходы на рекламу в размере 135 000 руб.;

• Расходы на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрыша, на сумму 10 000 руб.

Предприятие уплатило авансовые платежи по налогу на прибыль за 1 квартал текущего года в размере 600 000 руб.

Определить: сумму ежемесячных авансовых платежей за 2 квартал текущего года по налогу на прибыль с разбивкой по срокам уплаты;

сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за 2 квартал текущего года.

Задание 2.2.5. предприятие строительной отрасли ООО «Ритм» в отчетном периоде произвела следующие операции:

• Реализовала продукцию на сумму 1 700 000 руб. (в т.ч. НДС).

• Оказала транспортные услуги на сумму 300 000 руб. (в т.ч. НДС).

• Получила штраф от покупателя за несвоевременную оплату продукции на сумму 250 000 руб. (в т.ч. НДС).

• В результате произведенной инвентаризации выявлены излишки на сумму 100 000 руб.

• Начислена заработная плата работникам в размере 150 000 руб.

• Начислена амортизация основных средств – 600 000 руб.

• Уплачены налоговые сборы на сумму 85 000 руб.

• В предыдущем налоговом периоде получен убыток в размере 67 800 руб.

Определить: сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет.

Задание 2.2.6. Прибыль строительной организации составила 600 000 руб. Среднесписочная численность работников фирмы составляет 80 человек. У фирмы есть два филиала. В одном из них работают 12, а в другом - 30 человек.

При расчете доли прибыли, приходящейся на филиалы, фирма использует показатель численности работников. Фирма имеет имущество, которое оценивается в 5 000 000 руб., из него первому филиалу принадлежит оборудование стоимостью 1 200 000 руб., второму - 800 000 руб.

Определить сумму налога на прибыль, уплачиваемую филиалами и головной организацией.

Задание 2.2.7. ООО «Орион» по итогам предыдущих налоговых периодов получило убыток: в 2005 г. - 580 000 руб., в 2006 г. - 60 000 руб. В последующих годах ООО «Орион» получило прибыль: в 2007 г. - 420 000 руб., в 2008 г. – 720 000 руб. Определить облагаемую прибыль за 2008 г.

Задание 2.2.8. В 2007 г. выручка ООО «Гранит» составила 3 400 000 руб., в том числе: в I квартале - 700 000 руб.; во II квартале – 1 500 000 руб.; в III квартале - 500 000 руб.; в IV квартале - 700 000 руб.

В 2008 г. фирма должна перечислять авансовые платежи ежеквартально.

В I квартале 2008 г. прибыль фирмы составила 300 000 руб. Определить сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет.

Задание 2.2.9. Одно из направлений деятельности предприятия обслуживающего строительные организации – производство упаковочной тары, в учетной политике для определения доходов и расходов принят кассовый метод. Исчислить сумму налога на прибыль исходя из следующих данных за отчетный период:

• получены безвозмездно основные средства и переданы в эксплуатацию на сумму 195 070 руб.;

• пеня, полученная за нарушение хозяйственного договора, - 85 000 руб., в том числе НДС 18%;

• положительная курсовая разница - 77 000 руб.;

• отгружено продукции - 946 000 руб., в том числе НДС 18%, оплачено покупателями - 85%;

• стоимость товарно-материальных ценностей, отпущенных в производство - 300 000 руб., в том числе НДС 18%, оплачено поставщикам полностью;

• выручка от реализации основных средств - 50 000 руб., в том числе НДС 18%, первоначальная стоимость - 76 000 руб., износ начислялся линейным способом, срок полезного использования - 24 месяца, срок эксплуатации - 10 месяцев, дата реализации - 30 июня;

• кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности составила 72 000 руб.;

• общехозяйственные расходы - 84 000 руб., в том числе сверхнормативные суточные расходы во время командировок - 12 000 руб.

Задание 2.2.10. Согласно плану реконструкции предприятия, рассчитанному на 5 лет, финансовый результат составил: в 2004 г. - убыток 60 000 руб.; в 2005 г. - прибыль 20 000 руб.; в 2006 г. - прибыль 50 000 руб.; в 2007 г. - убыток 30 000 руб.; в 2008 г. - прибыль 100 000 руб.

Исчислить налог на прибыль по каждому налоговому периоду с учетом уменьшения налоговой базы на суммы убытков, переносимых на будущее. Распределить сумму налога по уровням бюджета в соответствии с нормативами, установленными на текущий налоговый период.

Задание 2.2.11. Организация занимается производством сетки-рабицы. Исчислить сумму налога на прибыль исходя из следующих данных бухгалтерского учета за первое полугодие 2008 г.:

• производство продукции составило 4 450 000 руб., отгружено на сумму 5 204 000 руб., в том числе НДС 18%. На расчетный счет организации за реализованную продукцию поступило 4 800 000 руб.;

• себестоимость отгруженной продукции составила 3 950 000 руб., в том числе:

- сверхнормативные расходы на рекламу - 60 000 руб.,

- расходы на капитальный ремонт - 450 000 руб.,

- расходы на ремонт объекта основных средств - 250 000 руб.,

- расходы на подписку периодической печати на следующий налоговый период - 67 000 руб.,

- начислен транспортный налог - 92 000 руб., уплачено - 52 000 руб.;

- начислен налог на имущество организаций - 32 000 руб.;

- штрафные санкции, полученные за нарушение срока выполнения хозяйственного договора - 42 000 руб.;

- перечислены авансы в счет будущих поставок в сумме 270 000 руб., в том числе НДС 18%;

- сумма неперенесенного убытка прошлых лет (срок с момента возникновения - 7 лет) - 65 000 руб.;

- кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – 44 000 руб.;

- дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности - 84 000 руб.

В целях налогообложения прибыли для определения доходов и расходов принят метод начислений.

Задание 2.2.12. Организацией ООО «Строительный мир» за налоговый период было отгружено продукции на 9 500 000 руб., себестоимость продукции по данным бухгалтерского учета составила 7 200 000 руб., в том числе сверхнормативные расходы на рекламу – 40 000 руб. Установлено, что идентичные товары были реализованы по разным ценам:

• 90 ед. - по цене 770 руб.;

• 130 ед. - по цене 750 руб.;

• 160 ед. - по цене 650 руб.

Рыночная цена составила 800 руб. за единицу.

Оплата за отгруженную продукцию поступила в размере 9 200 000 руб.

В июне реализован станок по цене 90 000 руб., (первоначальная стоимость - 100 000 руб., срок полезного использования - 60 мес., срок эксплуатации - 6 мес.). Амортизация начислялась нелинейным способом.

Организация получила безвозмездно сырье для производства продукции от учредителей в сумме 320 000 руб.

В целях налогообложения прибыли для определения доходом и расходов принят метод начислений.

Определить финансовый результат от реализации продукции за налоговый период для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Исчислить сумму налога на прибыль, подлежащую уплата в бюджет.

Задание 2.2.13. Исчислить налог на прибыль организаций, исходя из следующих данных бухгалтерское го учета за отчетный период 2008 г.:

• отгружено продукции - 670 000 руб.;

• себестоимость отгруженной продукции – 550 000 руб., в том числе расходы на оплату юридических и консультационных услуг 42 000 руб.;

• дивиденды, полученные организацией, - 95 000 руб.;

• реализация основных средств – 74 000 руб., в том числе НДС 18% первоначальная стоимость - 100 000 руб., износ - 50 000 руб.;

• отрицательная курсовая разница - 42 000 руб.;

• сумма убытка, полученного в прошлом году, - 80 000 руб.;

• сумма штрафа, полученного от поставщика за невыполнение хозяйственного договора - 50 000 руб.;

• получен аванс под поставку товара - 290 000 руб.;

• получен безвозмездно станок - 65 000 руб.;

• начислен налог на имущество организаций - 75 000 руб.;

• доходы от сдачи в аренду помещения - 50 000 руб.;

• расходы, связанные со сдачей в аренду помещения - 20 000 py6

• доход от переуступки права требования долга третьему лицу - 20 000 руб.

Доходы и расходы для целей налогообложения определяются по методу начисления.

Задание 2.2.14. Строительная организация, созданная в России, осуществляет строительную деятельность в Италии через расположенное там постоянное представительство.

В 2008 г. предприятие получило валовой доход от деятельности в Российской Федерации в сумме 850 000 руб. и от деятельности в Италии в сумме, эквивалентной 340 000 руб. (облагаемая прибыль по законодательству Италии - 80 000 руб.).

В соответствии с законом Италии прибыль иностранного юридического лица, осуществляющего свою деятельность через постоянное представительство, облагается налогом по ставке 40%.

Определите сумму налога на прибыль, которую предприятие должно уплатить в России.

Примечание. Облагаемая прибыль по российскому законодательству из всех источников составляет 520 000 руб., в том числе за границей - 65 000 руб.

Задание 2.2.15. ООО «Эгида» уплачивает квартальные авансовые платежи. База по налогу на прибыль организации за I квартал 2009 г. составила 800 000 руб. При этом доля головного офиса составила 65 %, а подразделения — 35 %. Определить сумму квартального авансового платежа в федеральный бюджет и сумму авансовых платежей в бюджеты субъектов РФ головного предприятия и филиала.