Тема .2.2. Налог на прибыль
Налог на прибыль – форма изъятия в бюджет части прибыли (организаций или хозяйствующих субъектов), где прибыль определяется в виде разницы между всеми доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли.
Взимание налога на прибыль осуществляется в соответствии с главой 25 НК РФ. Основные положения по налогу на прибыль приведены на рисунке 3.
Прибыль - это разница между доходами и расходами организации. При определении налоговой базы доходы и расходы рассчитываются по особым правилам.
Все доходы организации делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.
Доходы от реализации - это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), а также прочее имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы).
При определении налоговой базы из выручки сначала нужно вычесть НДС, акцизы и вывозные (экспортные) таможенные пошлины.
Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров (работ, услуг). Перечень этих доходов приведен в статье 250 НК РФ. В частности, к ним относят:
доходы от купли-продажи валюты;
суммовые разницы;
доходы от сдачи имущества в аренду (если они получены не более чем по одному договору аренды в год);
доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
доходы, полученные от долевого участия в других фирмах, по договору простого товарищества;
суммы резервов (на оплату отпусков и вознаграждений за выслугу лет, по сомнительным долгам и т.п.), не использованных в отчетном (налоговом) периоде;
штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров.
Перечень поступлений, которые не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли, приведен в статье 251 НК РФ.
При расчете налога на прибыль организация может уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.
Все расходы организации делят на расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы.
Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), классифицируются на:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.
Примерный перечень материальных расходов приведен в статье 254 нк рф. В частности, к ним относятся расходы на приобретение:
сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;
материалов, используемых для упаковки и подготовки товара для реализации;
инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;
комплектующих и полуфабрикатов, используемых при монтаже или подвергающихся дополнительной обработке на предприятии;
топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;
работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями фирмы;
услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.
Также к материальным затратам относят потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ).
К расходам на оплату труда относятся все выплаты работникам, которые предусмотрены законодательством или трудовыми и коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). Исключение - выплаты, перечисленные в статье 270 НК РФ.
В частности, к расходам на оплату труда относятся:
суммы заработной платы и выплаты стимулирующего характера, начисленные согласно принятым в организации формам оплаты труда;
начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы;
денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;
начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия или сокращением штата;
единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);
расходы на оплату труда работникам, не состоящим в штате фирмы, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (кроме оплаты труда индивидуальных предпринимателей);
расходы на формирование резервов на предстоящую оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
расходы на обязательное и добровольное страхование работников, а также пенсионное обеспечение.
Расходы на добровольное страхование работников учитываются при налогообложении прибыли в следующих случаях:
если заключен договор на срок не менее пяти лет с российскими компаниями, которые имеют лицензию на ведение деятельности. В течение этого периода выплаты застрахованным работникам производить нельзя. Исключение составляют случаи наступления смерти или причинения вреда застрахованного;
если заключен договор личного страхования работников на срок не менее года, который предусматривает оплату их медицинских расходов;
если договор личного страхования заключается исключительно на случай наступления смерти работника или причинения вреда здоровью.
Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение учитываются при налогообложении прибыли, если выплаты работникам по заключенным договорам будут производиться только после достижения пенсионного возраста.
Общий размер расходов организации на долгосрочное страхование жизни работников, пенсионное и негосударственное пенсионное обеспечение работников, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, не должен превышать 12% от суммы расходов на оплату труда. Расходы сверх установленного норматива не принимаются в целях налогообложения.
Затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов относятся на расходы организации не сразу, а по мере того, как это имущество изнашивается.