Тема 5.: специальные налоговые режимы
5.1. Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения относится к особым режимам налогообложения и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.
Основные положения по упрощенной системе налогообложения представлены на рисунке 8.
На упрощенную систему налогообложения могут перейти фирмы, у которых:
выручка от реализации товаров (работ, услуг) за девять месяцев того года, когда подается заявление о переходе на УСН, не превысила 45 млн. рублей. Этот лимит действует три года, то есть при переходе на «упрощенку» с 2010 г., с 2011 г., с 2012 г. доход компании не должен превышать 45 000 000 руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ). Эту сумму на коэффициент-дефлятор не индексируют;
средняя численность работников составляет не более 100 человек (правила расчета средней численности работников установлены постановлением Росстата от 12 ноября 2008 г. № 278);
остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые используются для извлечения доходов, не превышает 100 млн. рублей.
С 1января 2010 г. вступил в силу новый предельный размер годового дохода, составляющий 60 млн. руб., при котором сохраняется право на применение УСН. На применение коэффициента-дефлятора наложен мораторий до 1 января 2013 года.
Задание 5.1.1. ООО СК «Стимул», применяющее УСН, имеет следующие данные за налоговый период:
Доходы от реализации товаров – на сумму 2 350 000 руб.
Расходы:
Оплачен ремонт основных средств – 65 400 руб.
Оплата труда работников – 240 000 руб.
Оплачены транспортные услуги – 84 000 руб.
Расходы на рекламу произведенной продукции – 25 700 руб.
Сумма НДС по приобретаемым товарам и услугам составила – 78 400 руб.
Определить сумму налога в бюджет:
1) при выборе объекта налогообложения – доходы.
2) при выборе объекта налогообложения – прибыль.
Задание 5.1.2. У строительной фирмы ООО «Гранит» сложились следующие показатели доходов в 2008 г.: январь – 180 000 руб., февраль – 200 000 руб., март – 220 000 руб., апрель – 250 000 руб., май – 220 000 руб., июнь – 230 000 руб., июль – 200 000 руб., август – 150 000 руб., сентябрь – 150 000 руб., октябрь – 150 000 руб., ноябрь – 240 000 руб., декабрь – 210 000 руб. Организация в течение 2008 г. уплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере: 15 000 руб. - за I квартал; 34 500 руб. - за полугодие; 54 000 руб. - за 9 месяцев. Кроме того, в III квартале 2008 г. организация за счет собственных средств выплатила работнику Е.Н. Самойловой пособие по временной нетрудоспособности в сумме 6 000 руб. Определить сумму налога в бюджет при выборе объекта налогообложения – доходы.
Задание 5.1.3. В 2008 г. у организации «Дельта» сложились следующие показатели доходов и расходов (табл.5)
Таблица 5
Месяц |
Доход минус расход, руб. |
Отчетный налоговый период |
Налоговая база, рассчитанная нарастающим итогом (сумма доходов, уменьшенная на расходы), руб. |
01 |
30 000 |
1 квартал |
120 000 |
02 |
40 000 |
||
03 |
50 000 |
||
04 |
20 000 |
полугодие |
230 000 |
05 |
40 000 |
||
06 |
50 000 |
||
07 |
40 000 |
9 месяцев |
360 000 |
08 |
30 000 |
||
09 |
60 000 |
||
10 |
50 000 |
год |
480 000 |
11 |
40 000 |
||
12 |
30 000 |
Определить размер авансовых платежей, которые должна уплатить организация по итогам отчетных периодов - I квартала, полугодия, 9 месяцев 2008 г.
Задание 5.1.4. ООО «Жилье», применяющая объект налогообложения "доходы", за 2008 г. получила доход 2 500 000 руб.
В 2008 г. организация за счет собственных средств выплатила своим работникам пособия по временной нетрудоспособности в размере 13 000 руб. Кроме того, за 2008 г. она перечислила взносы на ОПС в размере 74 000 руб.
Суммы уплаченных авансовых платежей по налогу составили:
- 21 000 руб. за I квартал;
- 22 500 руб. за полугодие;
- 10 500 руб. за 9 месяцев.
Определить сумму налога, которую уплатит ООО «Фортуна» за 2008 год.
Задание 5.1.5. ООО "Желдорстрой", применяющая УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы), за налоговый период (2008 г.) получила доходы в размере 90 000 руб., а ее расходы составили 85 000 руб. Определить сумму налога исходя из полученных за налоговый период доходов и произведенных расходов.
Задание 5.1.6. ООО «Гамма»» в марте 2007 г. приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное средство - компьютер первоначальной стоимостью 30 000 руб. и сроком полезного использования 25 месяцев.
Организация учла расход в размере 30 000 руб. при расчете "упрощенного" налога за 2007 г. и включила его в налоговую базу на 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря 2007 г. равномерно по 7 500 руб.
В конце 2007 г. организация приняла решение передать этот компьютер в 2008 г. в качестве вклада в уставный капитал другой организации, оценив такой вклад по остаточной стоимости компьютера на начало 2008 г.
Организация «Гамма»" пересчитала сумму "упрощенного" налога за отчетные периоды 2007 г. (I квартал, полугодие и 9 месяцев) и доплатила ее 9 января 2008 г. Определить сумму налога, которую уплатит ООО «Гамма».
Задания 5.1.7. Организация реализует сборный железобетон.
Доход от реализации за предыдущий налоговый период составляет 17 000 000 руб. с НДС. Уставный капитал распределяется следующим образом:
С.Н. Ковальчук - 11%;
коллектив предприятия - 42%;
БСУ «Восход» - 16%;
транспортная организация «Старт» - 31%. Численность работников – 56 человек;
Остаточная стоимость амортизируемого имущества - 2 900 000 руб.
Определить, имеет ли право организация перейти на упрощенную систему налогообложения.
Задание 5.1.8. Организация переведена на упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признаны доходы. По итогам отчетного периода 2008 г. отгружено продукции на сумму 14 834 000 руб., на расчетный счет организации за реализованную продукцию поступило 13 089 800 руб. Расходы произведены в сумме 11 340 050 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачена в размере 49 000 руб., начислено - 45 441 руб. Сумма неперенесенного убытка прошлых лет составила 49 000 руб. Исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Задание 5.1.9. Организация переведена на упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения признаны доходы, уменьшенные на величину расходов. По итогам отчетного периода 2008 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 540 000 руб., расходы составили 410 000 руб., в том числе на оплату за работу в ночную смену 25 000 руб., сверхнормативные командировочные расходы 17 000 руб. Уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 35 000 руб., начислено - 49 000 руб. Сумма неперенесенного убытка прошлых лет составила 75 000 руб. Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Задание 5.1.10. Организация применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
За первое полугодие 2005 г. доходы составили 6 500 000 руб., расходы - 5 800 000 руб. Кроме того, было приобретено три станка стоимостью 50 000 руб. каждый, из них в эксплуатацию введены два. Оплата оборудования произведена на 80%. Убыток по итогам деятельности за предыдущий налоговый период составил 230 000 руб. Исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Задание 5.1.11. Индивидуальный предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность (ремонт) по упрощенной системе налогообложения на основе патента. Патент выдан налоговыми органами сроком на 8 месяцев.
Исчислить сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по срокам платежа. Для расчета применить максимальные значения показателей, установленные НК РФ. Рассчитать сумму платежа в бюджет по альтернативному варианту (упрощенная система налогообложения в общеустановленном порядке), если доход индивидуального предпринимателя составляет 260 000 руб. в месяц.
Задание 5.1.12. Организация с 1 января перешла на упрощенную систему налогообложения. На балансе числятся основные средства сроком полезного использования:
3 года - первоначальная стоимость 90 000 руб., остаточная стоимость 60 000 руб.;
7 лет - первоначальная стоимость 330 000 руб., остаточная стоимость 240 000 руб.
Доходы от реализации продукции составляют за год 4 700 000 руб., расходы – 4 200 000 руб. Получено безвозмездно транспортное средство стоимостью 60 000 руб. Начислены взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 40 000 руб., уплачено 35 000 руб.
Исчислить сумму налога, подлежащего уплате в бюджет за налоговый период, объект налогообложения - доходы. Рассчитать сумму налога по альтернативной схеме: объектом налогообложения приняты доходы, уменьшенные на сумму расходов.
Задание 5.1.13. ООО «Колорит» приобрело партию масляной краски на сумму 80 000руб. (в т.ч. НДС). В последствие товар был продан за 150 000руб. (в т.ч. НДС). Определить налоговую нагрузку предприятия в результате купли-продажи товара использую общую и упрощенную систему налогообложения.
Задание 5.1.14. ООО «Артель» имеет следующие показатели за отчетный период: доход от реализации- 38 000 000 руб. (НДС - 6 840 000 руб.), стоимость сырья и материалов – 34 490 200 руб. (НДС – 5 344 200руб.), заработная плата 4 800 000 руб., расходы на арендную плату и коммунальные услуги- 1 500 000 (НДС-270 000 руб.), стоимость основного средства со сроком использования 60 месяцев- 247 800руб. (в т.ч. НДС), прочие учитываемы расходы - 566 400 руб. (в т.ч. НДС)., страховые взносы (ставка травматизма 0,2%). Определить сумму налоговой нагрузки на организацию, если она применяет: а) общий режим налогообложения; б) упрощенную систему налогообложения (объект - «доходы»); в) упрощенную систему налогообложения (объект – «доходы – расходы»).
Задание 5.1.15. За отчетный период ООО «Марс» имеет следующие показатели (табл.6).
Таблица 6
Показатель |
Сумма (без НДС) |
НДС |
Выручка от реализации, руб. |
500 000 |
? |
Полученная арендная плата, руб. |
250 000 |
? |
Доходы прошлых лет, выявленные в текущем году, руб. |
50 000 |
- |
Имущество, полученное в залог, руб. |
90 000 |
- |
Безвозмездно полученное имущество, руб. |
65 000 |
- |
Стоимость сырья, руб. |
270 000 |
? |
Заработная плата, руб. |
120 000 |
- |
Страховые взносы (ставка травматизма 1,5%), руб. |
? |
- |
Командировочные расходы (без учета суточных), руб. |
48 000 |
? |
Приобретенное имущество со сроком использования 5 лет, руб. |
140 000 |
? |
Прочие расходы, руб. |
30 000 |
? |
Определить сумму налоговой нагрузки на организацию, если она применяет:
а) общий режим налогообложения;
б) упрощенную систему налогообложения (объект - «доходы»);
в) упрощенную систему налогообложения (объект – «доходы – расходы»).