2 Часть

Это косвенные налог, включающиеся в цену товаров определенного перечня и оплачиваются покупателем. Как и все косвенные налоги, акцизы переложимы, т.е. реальным носителем их является конечный потребитель подакцизной продукции. Акцизы устанавливаются на высокорентные товары для изъятия в доход государства части сверхприбыли, которую получают производители подакцизной товаров, и наполнения государственного бюджета. Акцизы устанавливаются либо в процентах к стоимости товаров (адвалорные), либо в твердых ставках за единицу измерения (специфические).

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. 3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов); 4) пиво; 5) табачная продукция; 6) исключен. - Федеральный закон от 24.07.2002 N 110-ФЗ. 6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); 7) автомобильный бензин; 8) дизельное топливо; 9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 10) прямогонный бензин.

Налогоплательщиками акцизов определены:- организации; - индивидуальные предприниматели; - лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с таможенным законодательством.

Объектом налогообложения являются: - реализация на территории РФ подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;

- реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков – производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций; - ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

Не подлежат налогообложению акцизами некоторые операции, в частности: - передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому; -экспорт подакцизных товаров; - первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку и другие.

Налоговая база. При реализации налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости от ставок, установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров: - по товарам, на которые установлены твердые ставки, - объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении; - по товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки, - стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза, НДС, налога с продаж);

- при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ налоговая база определяется двояко:

1. по товарам, на которые установлены твердые ставки, - объем ввозимых товаров в натуральном выражении;

2. по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, - сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины

Ставки акцизов едины на всей территории России и разделяются на 2 вида: твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме на единицу обложения; адвалорные, устанавливаемые в процентах к стоимости подакцизных товаров.

Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового свыше 9 и до 25 процентов- 118 руб. 00 коп. за 1 литр. Алкогольная продукция с объемной долей спирта этилового до 9 процентов - 83 руб. 00 коп. за 1 литр. Вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих) - 112 руб. 00 коп. за 1 литр.

Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров часто меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необходимо постоянно отслеживать эти изменения.

Налоговый период. Для налогоплательщиков, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 179 Налогового Кодекса, налоговый период устанавливается как каждый календарный месяц.

Порядок и способы исчисления. Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполнения работ, счетов и счетов-фактур. В противном случае исчисления акциза расчетным путем по этим документам не производится.

Порядок исчисления налога предусматривает такие условия:

1.Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, в соответствии с НК.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии с НК, а при раздельном учете – как сумма, полученная в результате сложения сумм акцизов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

3. Общая сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с предыдущими пунктами для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

4. Общая сумма акциза по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

5. Общая сумма акциза при ввозе на территорию РФ нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

6. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам исчисляются:

а) суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров;

б) суммы акциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем;

в) суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок и др.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов, а если не была зачтена, то подлежит возврату налогоплательщику.

Сроки уплаты. Уплата акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Вопрос №89

Особые налоговые режимы и их роль (упрощенная система налогообложения и ЕН на вмененный доход).

Упрощенная система налогообложения.

Налогоплательщики. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСНО).

Условия применения режима. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 15 млн. рублей.

Процедура перехода. Необходимо с 1 октября по 30 ноября подать заявление в налоговый орган, так же необходимо зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов: - до начала налогового периода, если она ведется на бумажном носителе; - по окончании налогового периода.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения признаются: - доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов.

С 2005 г. объектом налогообложения могут быть только доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения. Определяется добровольно. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговая база и порядок исчисления. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговая ставка. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Уменьшение суммы налога. Для объекта налогообложения «доходы» установлены два вида вычетов, уменьшающих сумму налога: - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; - уплачиваемые за свой счет работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности.

Налоговый (отчетный) период. Налоговый период – календарный год. Отчетный период – 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Порядок уплаты налога. Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства ИП) единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства.

Сроки уплаты налога. По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: 25 апреля, 25 июля, 25 октября. По итогам налогового периода не позднее: 31 марта.

Отчетность по налогу. По истечении налогового периода налоговые декларации по утвержденной МНС России форме представляются в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства ИП). Книга учета доходов и расходов не является отчетностью по налогу.

Сроки подачи отчетности: По итогам отчетного периода (ежеквартально) не позднее: 25 апреля, 25 июля, 25 октября. По итогам налогового периода не позднее: - для организаций – 31 марта; - для предпринимателей – 30 апреля.

Уплата иных налогов и сборов. Уплачиваются все иные налоги и сборы, за исключением:

- налога на прибыль организаций (для ИП – НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности);

- НДС (за исключением «ввозного»);

- ЕСН;

- налога на имущество предприятий (для ИП – налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

В обязательном порядке уплачиваются:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется для розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Налогоплательщики. Организации и ИП, осуществляющие на территории субъекта РФ, в которой введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Условия применения режима. Площадь торгового зала по каждому объекту торговли не более 150 кв.м, для ОП – площадь зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м.

Объект налогообложения. Вмененный доход налогоплательщика.

Налоговая база и порядок исчисления. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Величина физического показателя и базовая доходность. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2, К3.

Вид предприним. деятельности	Величина физического показателя	Баз. доходность
Разносная (развозная) торговля	Количество работников, включая ИП	4500
Розничная торговля	Площадь торгового зала (кв.м)	1800
Розничная торговля, не имеющая торговых залов	Торговое место	9000

Налоговый (отчетный) период. Квартал.

Налоговая ставка. В размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Сроки уплаты налога. По итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода.

Уменьшение суммы налога. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Порядок уплаты налога. Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней.

Отчетность по налогу и сроки подачи отчетности. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Уплата иных налогов и сборов. Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

- налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом;

- ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

- НДС (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

За налогоплательщиками сохраняются обязанности налогового агента.