83.Платежи за пользование природными ресурсами

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) отно­сится к федеральным налогам, действует на территории Российской Федерации с 1 января 2002 г. и регламентиро­ван гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" НК РФ-

Плательщиками НДПИ являются пользователи недр - российские и иностранные организации и индивидуаль­ные предприниматели. Согласно Закону РФ "О недрах" от 21февраля 1992 г. № 2395-1 предоставление недр в поль­зование оформляется лицензией. Статус пользователей недр возникает с момента государственной регистрации лицензии на права пользования участками недр, а при предоставлении права пользования недрами на условиях соглашений о разделе продукции - с момента вступления в силу такого соглашения.

Постановка на учет должна быть произведена в тече­ние 30 календарных дней с момента выдачи лицензии (соглашения) на пользование участком недр.

Налогоплательщики уплачивают НДПИ либо по месту нахождения участка недр, предоставленного в пользова­ние (территория субъекта РФ), либо по месту нахождения организации (месту жительства физического лица), если добыча полезных ископаемых происходит на континен­тальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ, а также за ее пределами, но на территории, находя­щейся под юрисдикцией РФ или арендуемой у иностран­ных граждан.

Объектами налогообложения по НДПИ признаются полезные ископаемые: добытые из недр на территории РФ на участке, пре­доставленном налогоплательщику в пользование; извлеченные из отходов (потерь) добывающего про­изводства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с Законом о недрах; добытые из недр за пределами территории РФ (на территории, находящейся под юрисдикцией РФ, арендуе­мой у иностранных государств или используемой на осно­вании международного договора) на участке, предостав­ленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения НДПИ: общераспространенные полезные ископаемые, до- ытые индивидуальным предпринимателем и используе­мые им для личного потребления; добытые (собранные) минералогические, палеонто­логические и другие геологические коллекционные мате­риалы; полезные ископаемые, добытые из недр при образова­нии, использовании, реконструкции и ремонте особо охра­няемых геологических объектов, которые имеют научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение; полезные ископаемые, извлеченные из собственных отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению; дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации под­земных сооружений.

Согласно ст. 337 НК РФ под добытым полезным иско­паемым признается продукция горнодобывающей промыш­ленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактиче­ски добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) мине­ральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая стандартам.

Видами добытого полезного ископаемого, в частности, являются: уголь, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье, руды, природные алмазы и другие драгоценные камни, соль природная, минеральные воды и др.

Налоговая база по НДПИ определяется как: стоимость добытых полезных ископаемых; количество добытых полезных ископаемых в нату­ральном выражении для нефти, попутного газа и газа го­рючего природного из всех видов месторождений углево­дородного сырья.

Для определения количества добытого полезного ис­копаемого используются два метода:

1) прямой, когда количество добытого полезного иско­паемого определяется путем применения измерительных средств и устройств;

2) косвенный, при котором количество добытого по­лезного ископаемого определяется по данным о его со­держании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) мине­ральном сырье.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых может быть определена одним из следующих способов: исходя из сложившихся у налогоплательщика за со­ответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций; исходя из сложившихся у налогоплательщика за со­ответствующий налоговый период цен реализации добы­того полезного ископаемого; исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Налогоплательщик выбранный метод определения ко­личества и способ оценки стоимости полезного ископае­мого должен отразить в учетной политике в целях налого­обложения.

Налоговым периодом по НДПИ признается календар­ный месяц.

Налоговые ставки установлены по каждому виду полез­ных ископаемых в процентах от налоговой базы (ст. 342). Так, при добыче: калийных солей - 3,8 %; торфа и угля - 4,0 %;природных алмазов - 8,0 %; газового конденсата - 17,5 % и т.д.

За 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и ста­билизированной налоговая ставка составляет 419 руб. с уче­том коэффициентов, характеризирующих динамику миро­вых цен на нефть и степень выработки участка недр.

Сумма налога подлежит уплате не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется не позднее послед- него числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лесной налог

Пользование лесным фондом в Российской Федерации платное. Лесной доход представляет собой совокупные платежи за пользование лесными ресурсами, которые включают лесные подати, арендную плату, плату за древесину, отпускаемую на корню. Лесной доход носит рентный характер и призван покрывать расходы на воспроизводство лесных массивов.

Лесные подати занимают основное место в составе лесного дохода. Они взимаются со всех пользователей лесным фондом за исключением арендаторов.

Объект обложения лесными податями — объем древесины на корню. С этой целью производится материальная оценка лесосеки или запаса древесины в кубометрах по специальным таблицам, отражающим объем стволов, и возможный выход готовой продукции.

Маломерный и некондиционный лес отпускается по лесорубным билетам. Лесные подати являются платой за:

- древесину, отпускаемую на корню;

- заготовку живицы, второстепенных лесных материалов, сенокошение, пастьбу скота, промысловую заготовку ягод, грибов, лекарственных растений, технического сырья, размещение ульев и пасек и за другие виды побочных лесных пользований;

- пользование лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства;

- пользование лесным фондом в культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целях.

Лесные подати могут взиматься в форме денежных платежей части объема добытых лесных ресурсов или иной производи пользователем продукции в виде разовых или регулярных платежей с начала пользования участком лесного фонда в течение всего срока эксплуатации.

Плату за древесину (лес), отпускаемую на корню, вносят любые лесозаготовители (кроме арендаторов), получающие лесорубочные билеты. Она полностью поступает в доход бюджета. Заготовители — леспромхозы, ведущие заготовку древесины, уплачивают в бюджет лесные таксы по установленным срокам, по каждому из которых определяется процент перечислений. Порядок и сроки внесения платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ в зависимости от объемов предоставленных в пользование ресурсов и иных» условий.

Периодичность пересмотра минимальных ставок лесных податей, включая плату за отпуск леса на корню, определяется органами власти субъектов Федерации.

Размер ставок и периодичность пересмотра лесных податей зависят от цен реализации и затрат на производство и добычу продуктов лесного пользования. Установленные ставки лесных податей используются в качестве минимальных (стартовых) ставок при организации лесных торгов, конкурсов, аукционов, при передаче участков лесного фонда в аренду.

В аренду участки лесного фонда передаются на основании специального разрешения (лицензии) для следующих видов лесных пользований: заготовки древесины; живицы; второстепенных лесных материалов; побочных лесных пользований; пользования лесным фондом для нужд охотничьего хозяйства, в научно-исследовательских, культурно-оздоровительных, туристических и спортивных целях.

Арендаторами могут быть юридические лица, в том числе иностранные, обладающие правом на пользование лесным фондом.

Арендатор вносит арендную плату в размере и в сроки, определенные лицензией, величина которой зависит от количества и качества лесных ресурсов, места расположения лесных участков. Основой для установления арендной платы служат ставки лесных податей. Величины арендной платы уточняются ежегодно.

Водный налог

Взимание водного налога осуществляется на основе гл. 252 "Водный налог" НК РФ, введенной с 1 января 2005 г.

Плательщиками водного налога признаются органи­зации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование. Из ст. 86 Водного кодек­са, определяющей специальное водопользование, следует, что его условиями являются применение сооружений, технических средств и устройств, а также наличие лицен­зии.

Согласно ст.1 Водного кодекса под водным объектом понимается сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима.

Объектом налогообложения является пользование водными объектами, в целях: забора воды из водных объектов; использования водных объектов для целей гидро­энергетики; использования акватории водных объектов для це­лей лесосплава, в плотах и кошелях; использования акватории водных объектов, за ис­ключением лесосплава в плотах и кошелях.

Налоговая база определяется налогоплательщиком само­стоятельно в зависимости от объекта налогообложения как: объем воды, забранной из водного объекта; количество электроэнергии, произведенной при пользовании водным объектом без забора воды; площадь используемого водного пространства; р- объем древесины, сплавляемой в плотах и кошелях. Налоговые ставки установлены по бассейнам рек, озе­рам, морям и экономическим районам (ст. 333.12). Так, при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных лимитов водопользо­вания в Поволжском экономическом районе для бассейна р. Волги налоговая ставка за 1 тыс. м3воды, забранной из поверхностных водных объектов, - 294 руб., из подзем­ных - 348 руб.

При использовании акватории поверхностных водных объектов для Северного экономического района налоговая ставка составляет 32,16 тыс. руб. в год за 1 км2исполь­зуемой акватории.

При использовании водных объектов без забора воды Для целей гидроэнергетики для бассейна р. Амур налого­вая ставка составляет 9,24 руб. за 1 тыс. кВт-ч электро­энергии.

При заборе воды сверх установленных лимитов став­ки возрастают в 5 раз.

При заборе воды из водных объектов для водоснабже­ния населения налоговая ставка установлена в размере Руб. за 1 тыс. м3 воды, забранной из водного объекта. Не облагаются водным налогом такие объекты, как: забор воды для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; забор воды для орошения земель сельскохозяйствен­ного назначения и для поя и обслуживания скота и птицы, полива садоводческих, дачных земельных участков; забор воды для рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов; проведение государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодези­ческие, топографические, гидрографические и поисково - съемочные работы; использование акватории водных объектов для охо­ты и рыболовства; осуществление судоходства и др.

Налоговый период - квартал.

Сумма водного налога уплачивается по итогам каждо­го налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки представляются плательщиками в налоговые орга­ны по местонахождения объекта налогообложения нало­говые декларации.

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов производятся на основа­нии гл. 251 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2004 г., относятся к федеральным налогам и сборам и обязатель­ны к уплате на всей территории РФ.

Плательщиками указанных сборов являются органи­зации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, имеющие соответствующую лицензию (разрешение).

Объекты налогообложения подразделяются на три группы: объекты животного мира; объекты водных биологических ресурсов; объекты водных биологических ресурсов - морские млекопитающие.

Не признаются объектами налогообложения объекты, пользование которыми осуществляется для удовлетворе­ния личных нужд представителей коренных малочислен­ных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока и лиц, постоянно проживающих в местах, где охота и рыболов­ство являются основой существования. Количество или объем ресурсов ограничены лимитом и квотами, которые Устанавливаются органами исполнительной власти субъ­ектов РФ по согласованию с уполномоченными федераль­ными органами исполнительной власти.

Для каждой группы объектов налогообложения уста­новлены ставки сбора, которые дифференцированы по видам и выражены в рублях.

Так, для первой группы объектов налогообложения став- 131 Установлены в рублях за одно животное. Максимальная ставка в отношении овцебыка составляет 15 ООО руб., мини­мальная - для фазана, тетерева и др. - 20 руб.

Для второй группы ставки зависят от вида водного бассейна (Дальневосточный, Северный, Балтийский, Кас­пийский, Азово-Черноморский, внутренние водные объ­екты) и установлены в рублях за 1 т.

Ставки сбора для объектов третьей группы установлены в рублях за одно млекопитающее: касатка - 30 ООО руб., тю­лень обыкновенный - 150 руб.

Ставка сбора установлена в размере О руб., если поль­зование такими объектами осуществляется в целях:

 1.охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельско­хозяйственных и домашних животных, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов;

 2.изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях.

Сумма сбора определяется как произведение количе­ства объектов налогообложения и ставки сбора.

Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении лицензии (разреше­ния). Уплата сбора за пользование объектами водных био­логических ресурсов производится в виде разового или регулярного взноса. При этом сумма разового взноса со­ставляет 10 % от исчисленной суммы сбора и уплачивает­ся при получении лицензии (разрешения). Оставшаяся сумма сбора подлежит уплате равными долями в виде ре­гулярных взносов в течение срока действия лицензии (разрешения) ежемесячно не позднее 20-го числа.

Организации и индивидуальные предприниматели не позднее 10 дней с даты получения лицензии (разрешения) представляют в налоговые органы сведения о полученной лицензии, сумме сбора начисленной и фактически уплачен­ной. Физические лица производят уплату сбора по местона­хождению органа, выдавшего лицензию (разрешение).