81. Налог на прибыль (доход) организации

Налог на прибыль организаций регулируется гл. 25 "На­лог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (часть вторая).

Плательщиками налога на прибыль являются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие дея­тельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками налога: организации, перешедшие на специальный режим налогообложения (УСН, ЕНВД, ЕСХН)

Объектом налогообложения является прибыль, полу­ченная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибылью признается: для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, оп­ределяемых в соответствии с гл. 25 НК РФ; для иностранных организаций, осуществляющих дея­тельность через представительства, -полученный через пред­ставительства доход, уменьшенный на величину расходов; для прочих иностранных организаций - доход, по­лученный от источников в РФ, в том числе: дивиденды; процентный доход по долговым обязательствам; доходы от использования в РФ прав на результаты интеллекту­альной деятельности и другие доходы, определенные в со­ответствии со ст. 309 НК РФ.

Доходы определяются на основании первичных доку­ментов и документов налогового учета. К доходам отно­сятся (ст. 248 НК РФ): доходы от реализации товаров (работ, услуг) и иму­щественных прав (доходы от реализации);внереализационные доходы.

Доходом от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ признается выручка от реализации товаров (работ, ус­луг) как собственного производства, так и ранее приобре­тенных, от реализации имущества и имущественных прав.

Доходы, не связанные непосредственно с реализацией товаров, работ, услуг и имущественных прав признаются внереализационными. К ним в соответствии со ст. 250 НК РФ относятся: доходы от долевого участия в других организациях; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от операций по продаже (покупке) ино­странной валюты; доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (нало­говом) периоде; иные доходы, не связанные с производством и реа­лизацией продукции (работ, услуг).

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предваритель­ной оплаты (для налогоплательщиков, определяющих до­ходы и расходы по методу начисления); взносы в уставный капитал организации; р. в виде средств, полученных по договорам кредита или займа; в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования; иные виды доходов, предусмотренные законода­тельством.

Для исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (ст. 252 НК РФ). Под расходами понимаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законода­тельством Российской Федерации, обычаями делового оборота или косвенно подтверждающие произведенные расходы, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы, в зависимости от условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя: расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав; расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и поддер­жание их в исправном состоянии; расходы на освоение природных ресурсов; расходы на НИОКР (научные исследования и опыт­но-конструкторские разработки), т.е. расходы, относя­щиеся к созданию или усовершенствованию производи­мой продукции (товаров, работ, услуг), а также отчисле- « ния в пределах 0,5 % дохода налогоплательщика на фор­мирование Российского фонда технологического развития и иных отраслевых и межотраслевых фондов финансиро­вания научно-исследовательских и опытно-конструк- торских работ; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы, связанные с производством и реа­лизацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в соответствии с их экономическим содержанием подраз­деляются: на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Основными видами материальных расходов являются затраты налогоплательщика: на приобретение сырья и материалов производст­венного характера; приобретение запасных частей, расходных материа­лов комплектующих изделий и полуфабрикатов производ­ственного назначения; приобретение технологического топлива, воды и энергии; приобретение работ и услуг производственного ха­рактера; связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

Стоимость товарно-материальных ценностей, вклю­чаемых в материальные расходы, определяется исходя из фактических затрат на их приобретение: цена приобре­тения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету), ко­миссионные вознаграждения, таможенные пошлины, транспортные расходы и иные затраты.

Сумма материальных расходов уменьшается на стои­мость остатков товарно-материальных ценностей, пере­данных, но не использованных в производстве на конец месяца, и на стоимость возвратных отходов.

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов для производства товаров (работ, услуг) опре­деляется одним из следующих методов: метод оценки по стоимости единицы запасов; метод оценки по средней себестоимости; метод оценки по стоимости первых по времени при­обретений (ФИФО); метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начис­ления работникам в денежной и натуральной формах, на­числения стимулирующего и компенсирующего характе­ра, надбавки и доплаты, предусмотренные законодатель­ством РФ, премии и единовременные вознаграждения.

Суммы начисленной амортизации зависят от порядка определения амортизируемого имущества и методов на­числения амортизации.

К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объек­ты интеллектуальной собственности (нематериальные ак­тивы) стоимостью свыше 40 тыс. руб. со сроком полезного использования свыше 12 мес., которые находятся у нало­гоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода.

Не относятся к амортизируемому имуществу земля, объекты природопользования, материально-производст- венные запасы, товары, ценные бумаги, имущество бюд­жетных и некоммерческих организаций (полученное в ка­честве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для неком­мерческой деятельности), имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований, объекты внешнего благо­устройства, продуктивный скот и некоторое другое иму­щество.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, также относятся: налоги и сборы, начисленные в установленном за­конодательстве порядке; расходы на юридические, информационные, кон­сультационные, аудиторские услуги; командировочные расходы (проезд, наем жилого помещения, суточные в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, и др.); представительские расходы, т.е. расходы на офици­альный прием и обслуживание представителей других ор­ганизаций, которые участвуют в переговорах для уста­новления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета ди­ректоров или другого руководящего органа налогопла­тельщика. Представительские расходы в течение отчетно­го (налогового) периода включаются в состав прочих рас­ходов в размере, не превышающем 4 % от расхода на оп­лату труда за этот период; расходы на подготовку и переподготовку кадров; расходы по выплате пособия по временной нетрудо­способности вследствие заболевания или травмы за пер­вые два дня нетрудоспособности работника в соответст­вии с законодательством РФ; оплату услуг связи, электронной почты; расходы на рекламу, которые в целях налогообложе­ния признаются в размере, не превышающем1 % выруч­ки от реализации за отчетный (налоговый) период; взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; расходы на содержание служебного транспорта. Расходы на компенсацию за использование для служеб­ных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ; другие расходы, связанные с производством и реа­лизацией.

К внереализационным расходам относятся обосно­ванные затраты на осуществление деятельности, непо­средственно не связанной с производством и реализаци­ей, такие как: расходы на содержание арендованного имущества; расходы в виде процентов по долговым обязательст­вам; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде; потери от брака, простоев, от стихийных бедствий, пожаров, аварий; другие обоснованные расходы.

Организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы отчислений в создаваемые резервы: по сомнительным долгам (для налогоплательщика, применяющего метод начисления). Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщи­ком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнени­ем работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспе­чена залогом, поручительством, банковской гарантией. Сум­ма резерва определяется по результатам проведенной на по­следнее число отчетного (налогового) периода инвентариза­цией дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом: задолженность со сроком более 90 дней - в полной сумме; задолженность со сроком от 45 до 90 дней - в размере 50 % от суммы выявленной задолженности. Сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % выручки отчетного (налогового) периода; ремонт основных средств, исходя из совокупной стоимости и нормативов отчислений, утверждаемых на­логоплательщиком самостоятельно; по гарантийному ремонту и гарантийному обслу­живанию создается только в отношении тех товаров, продукции, по которым в соответствии с условиями за­ключенного договора с покупателем предусмотрено об­служивание и ремонт в течение гарантийного срока; предстоящих расходов на оплату отпусков, которые определяются исходя из предполагаемой годовой суммы дан­ных расходов с учетом единого социального налога; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. При этом размеры, порядок и сроки выплаты опреде­ляются в коллективном договоре.

Организации при исчислении налога на прибыль для определения доходов и расходов имеют право использо­вать один из двух методов: метод начисления; кассовый метод.

При методе начисления доходы признаются в том от­четном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 271 НК РФ). При этом датой получения доходов от реализации признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, ус­луг) и имущественных прав.

Расходы по методу начисления признаются в том от­четном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты (ст. 272 НК РФ). При этом расходы под­разделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

Налогоплательщику предоставлено право самостоятельно определять в учетной политике в целях налогообложения пе­речень прямых расходов, связанных с производством това­ров (выполнением работ, оказанием услуг).

Косвенные расходы на производство и реализацию, осу­ществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объ­еме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Организации имеют право на признание доходов и расходов по кассовому методу, если в среднем за преды­дущие четыре квартала сумма выручки от реализации то­варов (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

Датой получения дохода при применении кассового метода считается день поступления средств на счета в банках или кассу, поступления иного имущества и иму­щественных прав, а также погашение задолженности иным способом. Расходами в данном случае признаются затраты только после их фактической оплаты.

Если в течение налогового периода имеется превыше­ние предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то обязательный переход на метод начисления осуществляется с начала налогового периода, в течение которого было допущено превышение.

Налоговой базой по налогу на прибыль признается де­нежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая ставка – 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;Налоговый период - календарный год (ст. 285 НК РФ).

Отчетный период - первый квартал, полугодие и де­вять месяцев календарного года.

Сумма налога определяется налогоплательщиком са­мостоятельно, как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам каждого отчетного периода, исходя из раз­мера фактически полученной прибыли и ставки налога, организации исчисляют сумму авансового платежа. Сум­ма квартальных авансовых платежей определяется с уче­том ранее начисленных сумм авансовых платежей. В те­чение квартала налогоплательщики уплачивают ежеме­сячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансо­вых платежей производится равными долями до 28-го числа каждого месяца.

Организация вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду. В этом слу­чае исчисление сумм авансовых платежей производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, а сумма авансового платежа должна быть перечислена в соответствующие бюджеты не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

Организации, у которых за четыре предыдущих кварта­ла сумма выручки от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения, некоммерческие организации, иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные предста­вительства, участники простых товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простом товариществе, инвесторы соглашений о разделе продукции, выгодоприоб­ретатели по договорам доверительного управления уплачи­вают только квартальные авансовые платежи не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий отчетный период.

Налогоплательщики по истечении каждого отчетного и налогового периода представляют налоговые деклара­ции (налоговые расчеты).

С 1 января 2002 г. организации обязаны вести нало­говый учет, который представляет собой систему обобще­ния информации для определения налоговой базы по на­логу на основе данных первичных документов. Система налогового учета организуется налогоплательщиком само­стоятельно, а порядок его ведения устанавливается в учетной политике в целях налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.