79. Налоговый механизм. Налоговое регулирование

Налоговый механизм - совокупность способов, средств, технических приёмов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исчисляет или уплачивает налог. В налоговый механизм входят: выбор ставки налога, применение налоговых льгот, расчёт суммы налога, порядок уплаты налога.

Налоговая политика государства осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и  методов управления налогообложением, включая широкий спектр инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Налоговый механизм включает  в себя три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль. Планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов.

Налоговое регулирование - совокупность мер косвенного воздействия государства на развитие производства путем изменения нормы изъятия в бюджет за счет понижения или повышения общего уровня налогообложения, разнообразных специальных налоговых льгот, поощряющих деловую активность в отдельных сферах или регионах.

В основу системы налогового регулирования положены методы и способы налогового регулирования.

Методы налогового регулирования:

- отсрочка налогового платежа,

- инвестиционный налоговый кредит. Является наиболее перспективным методом налогового регулирования и представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии соответствующих оснований.

- налоговые вычеты. Они могут применяться не только предприятиями и организациями, но и гражданами.

- выбор и установление налоговых ставок. Именно ставка налога определяет сумму налога, который должен быть уплачен в бюджет.

- международные договоры об избежании двойного налогообложения.

Способы налогового регулирования на практике:

1.налоговые льготы: отмена авансовых платежей, отсрочка платежа по заявлению, освобождение от уплаты налогов отдельных категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок и т.д. Важным условием оптимальности налогового регулирования является сокращение числа индивидуальных льгот.

2. налоговые санкции: финансовые санкции (штрафы, пени, доначисление неуплаченных сумм налогов) и административные санкции. Состав и размер налоговых санкций зависят от вида налогового правонарушения. Если финансовые санкции применяются по отношению к хозяйствующим субъектам, то административные - по отношению к должностным лицам этих предприятий.

Необходимость текущих налоговых корректировок через систему льгот и санкций вызвана постоянными изменениями экономико-социальных и общественно-политических отношений. И именно совокупность мер налогового регулирования призвана учитывать и контролировать эти изменения.

Оптимальное сочетание применения этих мер позволяет в конечном итоге рассчитывать на результативность налоговой политики.

80. Косвенные налоги: акциз, ндс

В состав косвенных налогов входят: акциз и НДС.

Акциз установлен в 1991 г. с принятием Закона РФ № 1993-1 "Об акцизах". Налогообложение акцизами регулируется гл. 22 "Акцизы" НК РФ, которая введена с 1 ян­варя 2001 г.

Налогоплательщиками акцизов являются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья, за исключени­ем спирта коньячного; спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ли­керо-водочные изделия, коньяки и другая пищевая про­дукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%); пиво; табачная продукция; автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин, под которым понимаются бензиновые фракции, полученные в результате перера­ботки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключени­ем бензина автомобильного.

Не признаются подакцизными товарами: лекарственные средства и изделия медицинского назначения согласно государственному реестру либо изго­товленные аптечными учреждениями и разлитые в емко­сти в соответствии с требованиями государственных стандартов лекарственных средств; препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов и раз­литые в емкости не более 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 % и до 90 % при наличии на флаконе пуль­веризатора; подлежащие дальнейшей переработке и использова­нию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий.

Объектом налогообложения акцизами признаются следующие операции: реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакциз­ных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением нефтепродуктов); передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собст­веннику указанного сырья либо другим лицам; передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; получение (оприходование) денатурированного эти­лового спирта, прямогонного бензина организациями, имеющими свидетельство; ввоз подакцизных товаров на таможенную терри­торию РФ, а также ряд иных операций.

Не является объектом налогообложения: передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоя­тельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли; первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государст­ва и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налого­вых органов либо уничтожение и другие.

Налоговые ставки определены ст. 193 НК РФ по каж­дому виду подакцизного товара, так например по этиловый спирт из всех видов сырья, в том числе этиловый спирт - сырец из всех видов сырья ставка составляет 23 руб. 50 коп. за 1 л безвод­ного этилового спирта.

Также надо учитывать что при реализации (передаче) произведенных налогопла­тельщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены:

1. твердые (специфические) ставки, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку.

2. адвалорные ставки, на­логовая база представляет собой стоимость реализован­ных (переданных) подакцизных товаров без учета НДС и акцизов. Размер акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку.

3. комбинированные нало­говые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, налоговая база представляет собой объем реализованных подакциз­ных товаров в натуральном выражении и расчетную стоимость этих товаров.

Под расчетной стоимостью понимается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) та­бачных изделий, реализованных в течение налогового пе­риода или ввозимых на таможенную территорию РФ. Максимальная розничная цена устанавливается налого­плательщиком самостоятельно и представляет собой цену, выше которой единица упаковки (пачки) табачных изде­лий не может быть реализована потребителям.

НДС (рассмотрим по элемента)

Налогоплательщики (ст.143 НК РФ)	- организации - индивидуальные предприниматели - декларанты (при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза)
Объекты налогообложения (ст. 146 НК РФ)	- реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, - передача имущественных прав, - реализация предметов залога, - передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, - передача права собственности  на товары (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе, - передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (хозспособ), - ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией
Определение территории РФ при реализации товаров (ст. 147 НК РФ)	- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется, - товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ
Определение территории РФ при реализации работ и услуг (ст. 148 НК РФ)	1) выполнение работ (оказание услуг) непосредственно связаны с недвижимым имуществом, которое находится на территории РФ; 2) выполнение работ (оказание услуг) непосредственно связаны с движимым имуществом, а также воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ; 3) услуги в сфере искусства, культуры, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта, которые оказываются непосредственно на территории РФ; 4) при условии, что покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ: - передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и иных аналогичных прав; -оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации; - оказание консультационных, юридических, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, услуг при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; - предоставление персонала (если персонал работает в месте деятельности покупателя); - сдача в аренду движимого имущества (кроме наземных автотранспортных средств); - услуги агента (по привлечению исполнителя для оказания вышеперечисленных услуг); 5)услуги по перевозке (транспортировке), а также услуги и работы, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой), когда пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ; 6) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, при перевозке товаров от места прибытия на территорию РФ до места убытия с территории РФ; 7) иные работы (услуги), выполняемые организациями и индивидуальными предпринимателями, деятельность которых осуществляется на территории РФ согласно регистрационным документам
Необлагаемые НДС операции	Перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС, приведен в пункте 2 ст. 146 НК РФ и в ст. 149 НК РФ. Правила: 1) налогоплательщики, осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции, ведут раздельный учет этих операций. При отсутствии раздельного учета все операции облагаются НДС; 2) освобождение от НДС не распространяется на операции, выполняемые налогоплательщиком в качестве комиссионера (агента, принципала); 3) по необлагаемым операциям в счете-фактуре указывают: «Без налога НДС» 4) если налогоплательщик по необлагаемым операциям выставит счет-фактуру с НДС, то указанная в нем сумма НДС подлежит уплате в бюджет
Налоговая база при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст. 153, 154, 162 НК РФ)	1) выручка (без НДС) от реализации в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При реализации подакцизных товаров в налоговой базе учитываются акцизы; 2) полученная предварительная оплата (аванс) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); 3) дополнительные доходы: - суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, иначе связанных с получением товаров (работ, услуг); - проценты (дисконт) по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты товаров (работ, услуг), проценты по товарному кредиту. Указанные суммы облагаются НДС в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую в периодах, за которые производится расчет процентов (дисконта); - страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом-покупателем по конкретной поставке товаров (работ, услуг)
Налоговый период (ст. 163 НК РФ)	Квартал
Налоговые ставки (ст. 164 НК РФ)	- по экспортным и связанным с ними операциям, по товарам (работам, услугам) в области космической деятельности, другим операциям, перечисленным в пункте 1 ст.164 НК : 0% - по продовольственным, детским и медицинским товарам, перечисленным в п. 2 ст. 164 НК: 10% - по периодическим печатным изданиям и книжной продукции (кроме изданий и книг рекламного и эротического содержания): 10% - в остальных случаях, не перечисленных выше: 18% - если налоговая база рассчитывается с учетом НДС, то для исчисления налога применяется соответствующая расчетная ставка: 10/110 или 18/118
Расчет налога, подлежащего уплате в бюджет (ст. 166, 173 НК РФ)	НДС = НБ1х 0% + НБ2 х 10% + НБ3 х 18% + НБ4 х 18/118 + НБ5 х 10/110, где НДС – сумма налога, исчисленная с налоговой базы, НБ1, НБ2, НБ3, НБ4, НБ5 – налоговая база по операциям, облагаемым по ставкам 0%, 10%, 18%, 18/118 и 10/110 соответственно НДСп = НДС – НВ, где НДСп  - сумма НДС к уплате в бюджет за квартал, НДС – сумма начисленного НДС, НВ – сумма заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов
Налоговые вычеты (ст. 171, 172 НК РФ)	1.Вычетам подлежат: - суммы НДС, предъявленные налогоплательщику продавцами, поставщиками, исполнителями, подрядчиками; - суммы НДС, уплаченные при ввозе импортных товаров; - суммы НДС, уплаченные покупателями -налоговыми агентами; 2.Налоговый вычет может быть заявлен только при наличии счета-фактуры и при условии, что полученные товары (работы, услуги, имущественные права), приняты налогоплательщиком к учету
Налоговый учет по НДС	1.Документами налогового учета НДС являются счета-фактуры, журналы учета выставленных и полученных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, дополнительные листы книг покупок и продаж. Формы и порядок оформления указанных документов утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914; 2. Порядок налогового учета по НДС отражается в налоговой учетной политике (п. 12 ст. 167 НК РФ)