90. Налоговые проверки, их виды. Цели и методы камеральных проверок. Цели и методы выездных проверок.

Налоговая проверка представляет собой совокупность специальных приемов налогового контроля, применяемых уполномоченными органами с целью установления достоверности и законности отражения объектов налогообложения и порядка уплаты налогов и сборов в документах, отчетах, бухгалтерских балансах и других носителях информации. В ходе налоговых проверок осуществляется всестороннее изучение финансово-хозяйственных операций организаций или физических лиц с объектами налогообложения

В качестве объекта налоговой проверки можно определить действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот и т.д.; а в качестве предмета налоговой проверки выступают документальные, вещественные (предметы) и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, т.е. договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные документы, декларации и т.д. В процессе проверки налоговые органы имеют право получать необходимые объяснения, справки и сведения по возникающим вопросам, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке, обследовать (с соблюдением установленных правил) любые производственные, складские, торговые и иные поме¬щения налогоплательщиков, связанные с получением прибыли (доходов) или с содержанием иных объектов обложения налогами.

В случаях отсутствия или запущенности ведения учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащих внесению плательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным предприятиям .

Порядок проведения налоговых проверок регулируется ст. 87, 88 и 89 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающими следующие основные  положения:

- налоговая проверка может охватывать только три календарных года деятельности организации, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

-при необходимости получения информации о деятельности НКО, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемой организации.

- запрещается проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев если такая проверка проводится:

- в связи с реорганизацией или ликвидацией организации;

- вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

- повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля  за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления этого органа с соблюдением требований настоящей статьи.

По новым налогам (ранее не проверявшимся) и за другие налоговые периоды (ранее не проверявшиеся) повторная налоговая проверка в порядке контроля осуществляться не может, так как в противном случае она была бы не повторной, а первичной .

Таможенные органы могут проводить камеральные и выездные налоговые проверки по тем же правилам относительно налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу России .

Результаты проведения налоговых проверок оформляются в виде итогового документа – акта налоговой проверки, за достоверность которого соответствующие должностные лица несут персональную ответственность. Органы налогового контроля систематически анализируют итоги проводимых контрольных мероприятий и обобщают практику своей работы. Кроме того, нижестоящие налоговые органы представляют соответствующим вышестоящим налоговым органам отчеты о проведении мероприятий налогового контроля, результатах проведенных проверок и т.п. Отчет сопровождается выводами, рекомендациями и предложениями  .

Проверки, которые проводят налоговые инспекторы, делятся на:

КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА: Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчётов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Она проводится без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трёх месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой отчётности.

При проведении камеральной налоговой проверки сотрудники налоговой инспекции не только проверяют правильность исчисления того или иного налога, но также сопоставляют показатели, отражаемые в разных отчетностях, для выявления возможных ошибок. Также особое внимание уделяется проверке "свежих" показателей, то есть тех, которые были введены в налоговое законодательство за непродолжительное время до проведения проверки. Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или несоответствия в налоговой декларации, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Правила проведения КНП: Основными правилами проведения камеральной проверки являются:

Проведение проверки осуществляется ИФНС в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. При этом специального решения руководителя ИФНС о проведении проверки, не нужно (п.2 ст.88 НК РФ).

В случае представления уточненной декларации, камеральная проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая проверка на основе уточненной декларации (п.9.1 ст.88 НК РФ).

Акт о результатах проведения налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, в течение пяти рабочих дней с момента его составления (п.5 ст.100 НК РФ).

Таким образом, срок получения Акта не может превышать 3 месяцев и 15 рабочих дней:

3 месяца – максимальный срок проведения камеральной проверки.

10 дней - максимальный срок в течении которого составляется Акт.

5 дней – максимальный срок вручения готового Акта налогоплательщику.

После получения Акта у налогоплательщика есть возможность предоставить в письменном виде свои возражения по Акту камеральной проверки и участвовать в рассмотрении материалов проверки.

Представить возражения по Акту в ИФНС необходимо в течении 15 рабочих дней с момента его получения.

В соответствии с п.6 ст.100, налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в ИФНС документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА четко определяет три направления предмета:

• контроль над соблюдением налогового законодательства;

• правильность исчисления налогов;

• своевременность уплаты налогов и взносов.

Где проверяют: Принцип территориальности выездной налоговой проверки заложен в самом определении – проверять вас будут по месту нахождения. Хотя Налоговый кодекс РФ допускает исключения из правил (ст. 89).

Если налоговая проверка все-таки назначена на территории налогоплательщика, то следует тщательно обдумать, где стратегически выгоднее будет разместить гостей.

Когда проверяют: Проверяемый период выездной налоговой проверки (организации, филиалов, представительств) ограничивается периодом, не превышающим трех календарных лет. Однако фактически, могут проверить за четыре года – с учетом текущего (Постановление Пленума ВАС РФ № 5 от 28.02.2001), но только в отношении тех налогов, у которых завершились налоговые периоды (месяц, квартал). Для камеральных же проверок ограничений по срокам не существует.

При этом руководство ФНС рекомендует устанавливать единый период проверки для всех налогов и сборов в случае комплексной ревизии.

К тому же назначить выездную проверку инспекторы могут не раньше срока подачи декларации за последний налоговый период по всем налогам, по которым назначена проверка.

Главой 26.4 НК РФ определяются особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе продукции. Так, в частности, выездной налоговой проверкой может быть охвачен любой период в течение срока действия соглашения о разделе продукции с учетом положений ст. 87 НК РФ начиная с года вступления соглашения в силу (п. 1 ст. 346.42 НК РФ).

Началом проведения налоговой проверки считается день вынесения решения о назначении налоговой проверки и продолжается она до дня составления справки о проведенной проверке.

Справка о проведенной налоговой проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, составляется проверяющим в последний день проведения выездной налоговой проверки и вручается налогоплательщику или его представителю.

Избежать получения решения о проведении проверки не удастся даже при наличии объективных уважительных причин. При любой попытке уклонения налоговый инспектор сделает соответствующую отметку и направит уведомление по почте заказным письмом с уведомлением. Длительность проверки однозначно определить нельзя. Ее устанавливает ФНС РФ. Для предприятий минимум – 2 месяца, максимум – полгода. Для филиалов и представительств – не более 1 месяца.

Между тем, реальность такова, что у ФНС есть инструменты для затягивания сроков проведения проверки на законных основаниях.

Есть ситуации когда, возможна еще одна выездная налоговая проверка, после выездной налоговой проверки. Это, когда поверяется филиал и в филиале проверяются местные налоги. Обратите внимание, это не относится к обособленным подразделениям.

В то же время руководитель (заместитель руководителя) налогового органа имеет право своим решением приостанавливать проведение выездной налоговой проверки.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки:

1. Приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика.

2. Приостанавливаются действия налогового органа на территории налогоплательщика, связанные с выездной налоговой проверкой.

Прочие мероприятия налогового контроля могут проводиться налоговым органом в общеустановленном порядке. Основное из которых - истребование информации о налогоплательщике у иных лиц.

Выездная налоговая проверка может быть приостановлена:

- для истребования документов (информации) о налогоплательщике;

- для получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

- для проведения экспертиз;

- для перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Количество проводимых проверок :В отношении одного налогоплательщика нельзя проводить более двух выездных налоговых проверок в календарном году. Но сюда не входят :

• повторные выездные налоговые проверки;

• проверки (кроме самостоятельных проверок филиалов и представительств) на основании решения ФНС России.

Важно знать, что налоговики перестали практиковать проверки по отдельным налогам, предпочитают комплексные. А подача налогоплательщиком уточненной декларации может спровоцировать дополнительную проверку. Но на этот раз только по периоду, отраженному в уточнениях.

Налоговая инспекция не имеет права проводить выездную налоговую проверку по отношению к одному и тому же налогоплательщику в течение одного годового периода более двух раз по одному налогу в идентичный срок времени. Выездной налоговой проверке отводится на проверку не более 2-х месяцев. И только вышестоящий уполномоченный налоговый федеральный орган имеет право на продление срока до 6 месяцев.

В последний день выездной налоговой проверки инспектор должен выписать соответствующую справку о завершении проверки. Далее по истечению максимум 2-х месяцев начиная с дня составления отчетных бумаг, выездная проверка составляет акт. В этом документе указывают информацию о найденных правонарушениях законодательной базы о налогах и сборах, либо об отсутствии таких. Акт передается налогоплательщику либо его представителю, которые подверглись проверке.

Чтобы обжаловать акт проверки налогоплательщика — предоставляется максимум 15 рабочих дней на возражение, затем дается 10 рабочих дней для изучения материалов проверки, а также представленные возражения. Документы рассматриваются руководством налогового органа. Проверяющий орган в заключение рассмотрения выносит решение по отношению к проверявшемуся лицу к налоговой ответственности.