89. Налоговое администрирование: цели, методы. Формы и методы налогового контроля.

Налоговое администрирование - деятельность налоговых органов (в соответствии с их полномочиями) по осуществлению контроля за соблюдением налогового законодательства РФ организациями и физическими лицами.

Задача налогового администрирования: контроль за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов.

Цель налогового администрирования: наиболее эффективное функционирование налогового механизма и системы налоговых органов за счет:

снижения издержек налоговых органов и налогоплательщиков в процессе исполнения налогового законодательства; повышения собираемости налогов; снижения налогового бремени; достижения оптимального соотношения фискальной и распределительной функции налогов в налоговой системе при рациональных затратах на ее управление.

Инструменты налогового администрирования:

- по способу приведения инструмента в действие (административные и экономические); - по способу воздействия инструмента на объект управления (прямые и косвенные); - по области воздействия (общеэкономические и специфические).

Административные инструменты составляют основу налогового администрирования.

Методы и формы налогового администрирования

Налоговое регулирование является связующим звеном между налоговым планированием и налоговым контролем.

налоговое планирование можно подразделить на четыре этапа:

1. решается задача выбора предпринимательской деятельности, ее организационно-правовой формы.

2. решается задача о выгодном с налоговой точки зрения расположении как самого предприятия, так и его структурных подразделений (регионы, свободные экономические и оффшорные зоны).

3. изучается возможность максимально полного и правильного использования льготного налогообложения, снижения объектов налоговых платежей с учетом возможных выгодных заключений сделок, наличия финансовых и трудовых ресурсов, знания налогового законодательства и других условий.

4. учитывается при налоговом планировании рациональное размещение финансовых средств и активов предприятия с учетом знания рынка.

В зависимости от длительности периода и решаемых задач налоговое планирование можно подразделить на формы: тактическое и стратегическое.

Содержание налогового планирования в узком смысле означает организацию и методику расчета объектов конкретных налогов предприятия на очередной финансовый год и среднесрочное планирование (на 3 года).

• Системы налогового стимулирования(Изменение срока уплаты налога, Предоставление налогового или инвестиционного налогового кредита, Предоставление отсрочки или рассрочки(оптимизация налоговых ставок, система налоговых льгот, отмена авансовых платежей, уменьшение налоговых обязательств, снижение размера налоговой ставки))

• Система санкций (финансовые, административные, уголовные)

• Налоговый контроль(регистрация и учет плательщиков, прием и обработка отчетности, учет поступления налогов и начисленных сумм, контроль за своевременным поступлением платежей, - налоговые проверки)

Формы и методы налогового контроля в Российской Феде­рации установлены Налоговым кодексом РФ.

В соответствии со ст. 82 части I Налогового кодекса РФ на­логовый контроль проводится посредством:

• налоговых проверок;

• получения объяснений налогоплательщиков и иных обя­занных лиц;

• проверок данных учета и отчетности;

• осмотра помещений и территорий, используемых для из­влечения дохода (прибыли);

• других форм, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные.

1. Камеральные проверки проводятся территориальными орга­нами налоговой службы в отношении всех налогоплательщиков на основании налоговых деклараций и документов, представлен­ных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности на­логоплательщика, имеющихся у налогового органа. Проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями обычно в течение двух месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установ­ленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведе­ния, получить объяснения и документы, подтверждающие пра­вильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

На суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

2. Выездные налоговые проверки могут проводиться в отноше­нии организаций и индивидуальных предпринимателей. Выезд­ная налоговая проверка, в практике налогового контроля име­нуемая документальной, проводится на основании решения ру­ководителя налогового органа или его заместителя.

Документальной проверкой считается налоговая проверка с выходом на предприятие и изучением всех документов, относя­щихся к предмету проверки. Такие проверки проводятся по ут­вержденному плану работы налоговой инспекции на год. В раз­витие годового плана проверок разрабатываются квартальные графики по каждому участку работы. Один и тот же налогопла­тельщик проверяется не чаще одного раза в год. В первую оче­редь проверкам подвергаются организации, получившие при­быль в значительных размерах, или, наоборот, допустившиe убы­точность своей деятельности. Кроме того, проверяются организа­ции и предприниматели, допускающие грубые нарушения налого­вого законодательства и правил ведения бухгалтерского учета. Вы­ездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганиза­цией или ликвидацией организации-налогоплательщика, а также вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за дея­тельностью налогового органа, проводившего проверку, может осуществляться независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Руководитель налоговой инспекции назначает ревизионную группу и устанавливает срок проверки с учетом размеров пред­приятия, особенностей его деятельности и объема проверяемых объектов. Предельный срок документальной проверки — два месяца, но он может быть продлен в исключительных случаях руководителем налоговой инспекции или его заместителем до трех месяцев.

Перед проверкой разрабатывается программа ее проведения с учетом имеющейся информации о допускаемых нарушениях на­логового законодательства, о финансовом состоянии налогопла­тельщика, материалов прошлых проверок и другой информации. Программа утверждается руководством налоговой инспекции.

По результатам проверки ревизионная группа составляет акт, в котором излагаются все нарушения с классификацией их в соответствии с действующим на момент допущения нарушения законодательством. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых пра­вонарушений, выявленные в ходе проверки, или отсутствие та­ковых, а также выводы и предложения проверяющих по устра­нению выявленных нарушений и применению санкций за на­рушение законодательства о налогах и сборах. После представ­ления акта руководитель налоговой инспекции определяет меру ответственности налогоплательщика за допущенные нарушения.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организа­ции-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимате­лю под расписку или передается иным способом, свидетельст­вующим о дате его получения налогоплательщиком. В случае направления акта налоговой проверки по почте датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Если по результатам налоговой проверки не составлен акт налоговой проверки, то считается, что проверка состоялась и правонарушений не обнаружено.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получе­ния акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменные мотивированные возражения по акту в це­лом или по его отдельным положениям. При этом налогопла­тельщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы отказа от подписания акта проверки.

По истечении двухнедельного срока, в течение не более 14 дней руководитель налогового органа или его заместитель рассматривает акт налоговой проверки, в котором зафиксирова­ны налоговые правонарушения и предложения проверяющих лиц по устранению выявленных нарушений и применению со­ответствующих санкций, документы, изъятые у налогоплатель­щика, а также документы и материалы, представленные налого­плательщиком.

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту налоговой проверки мате­риалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган должен из­вестить налогоплательщика заблаговременно. Если налогопла­тельщик, несмотря на извещение, не явился, то материалы про­верки, включая представленные налогоплательщиком возраже­ния, объяснения, другие документы и материалы, рассматрива­ются в его отсутствие.

Налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года деятельности налогоплательщика, предшест­вовавших году проведения проверки. Если при проведении ка­меральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельно­сти налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у этих лиц документы, отно­сящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, т. е. проводится встречная проверка.

Налоговым кодексом РФ запрещено проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налого­плательщиком за уже проверенный налоговый период. Исклю­чение может быть сделано в случае, когда такая проверка прово­дится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика или вышестоящим налоговым органом в по­рядке контроля за деятельностью налогового органа, проводив­шего проверку. Повторная выездная налоговая проверка в по­рядке контроля за деятельностью налогового органа проводится вышестоящим налоговым органом на основании их мотивиро­ванного постановления.