19. Порядок заполнения актива бухгалтерского баланса. Раздел I. Внеоборотные активы.

Имущество в активе баланса отражается по двум разделам:

• Внеоборотные активы;

• Оборотные активы.

В графе «Пояснения» необходимо привести номер пояснения к балансу и отчету о прибылях и убытках. Данные в балансе отражают на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.

Раздел 1. Внеоборотные активы (код 1100).

По статье «Нематериальные активы» (код 1110) отражается остаточная стоимость принадлежащих организации НМА (счета 04, 05) в соответствии с ПБУ 14/2007. При этом амортизация по НМА может начисляться одним из следующих способов: линейным; пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг); уменьшаемого остатка.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете Д-т 20,23,25,26 К-т 05. Полная расшифровка состава нематериальных активов приводится в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Статья «Результаты исследований и разработок» (код 1120) заполняется в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Расходы на НИОКР собираются по Д-т сч. 08. Впоследствии такие расходы могут быть включены в состав НМА. Это происходит в том случае, если результаты произведенных работ подлежат правовой охране и запатентованы в установленном порядке. Расходы на НИОКР, результаты по которым не могут быть учтены в составе НМА, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности или в состав прочих расходов организации

По статье «Основные средства» (код 1130) указываются данные по всем ОС организации по остаточной стоимости (счета 01, 02). К ОС относят средства труда со сроком полезного использования свыше 12 месяцев. ОС, по которым амортизация не начисляется, отражаются в балансе по первоначальной или восстановительной стоимости. Вместо амортизации по этим объектам начисляют износ и учитывают его на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Существуют следующие способы начисления амортизации по ОС: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему выпущенной продукции.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного периода приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По строке «Доходные вложения в материальные ценности» (код 1140) организация указывает остаточную стоимость имущества, предназначенного для аренды или проката с целью получения дохода (счета 03, 02). Лизингодатель по этой строке может отражать имущество для передачи в лизинг по остаточной стоимости, если это имущество будет учитываться на его балансе. Сумму амортизации по данному имуществу, показывают на отдельном субсчете к счету 02.

По строке «Финансовые вложения» (код 1150) приводятся финансовые вложения со сроком обращения (погашения) более 12 месяцев (счета 58, 59). При заполнении данной строки необходимо руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». К финансовым вложениям относятся государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные бумаги); вложения в уставные капиталы других организаций; займы, предоставленные другим организациям; депозитные вклады в кредитных учреждениях; дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; вклады организации – товарища по договору простого товарищества.

Организация может создавать резерв под обесценение финансовых вложений, при составлении как годовой, так и промежуточной отчетности, только по тем финансовым вложениям, по которым рыночная стоимость не определяется (Д-т 91.2 К-т 59). Т.е. показатель строки 1150 формируют в нетто-оценке (остаток по дебету счета 58 минус сальдо по кредиту счета 59).

Полная расшифровка финансовых вложений должна быть приведена в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

По строке 1160 организация указывает отложенные налоговые активы, учтенные на одноименном счете 09 в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенный налоговый актив (ОНА) – это положительная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Отложенный налоговый актив показывает, насколько будет уменьшена сумма налога на прибыль, рассчитанного по гл. 25 НК РФ в следующих отчетных периодах. Чтобы определить сумму отложенного налогового актива, необходимо умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль. Вычитаемая временная разница – это доходы или расходы, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налогооблагаемой – в следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы образуются если:

• сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, больше чем в налоговом;

• коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском и налоговом учете списывают по-разному (в бухгалтерском – сразу, в налоговом – постепенно) и т.д.

Из-за вычитаемых временных разниц в отчетном периоде «бухгалтерский» налог на прибыль будет меньше «налогового».

На сумму ОНА в бухгалтерском учете производится запись Д-т 09 К-т 68.

В строку 1170 «Прочие внеоборотные активы» вносятся средства и вложения не нашедшие отражения в вышеперечисленных строках бухгалтерского баланса. К примеру, по этой строке может быть учтено незавершенное строительство, т.е. фактические затраты на незавершенные капитальные вложения организации, т.е. затраты на строительно-монтажные работы как подрядным, так и хозяйственным способом (ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда); приобретение объектов основных средств (зданий, оборудования, транспортных средств и т.д.), расходы на НИОКР, прочие капитальные работы, учтенные на счетах 07, 08. По этой же строке отражают стоимость объектов недвижимости, которая находится на стадии государственной регистрации.

Итого по разделу I – отражается сумма внеоборотных активов предприятия.