13Этапы планирования аудиторской проверки.

Планирование аудита. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности 3 «Планирование аудита» обязывает аудиторов эффективно планировать свою работу, т.е. разрабатывать общую стратегию и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование способствует выявлению важных областей и потенциальных проблем, выполнению работы с оптимальными затратами, качественно и своевременно, эффективному распределению поручений и координации деятельности в группе аудиторов.

В общем плане аудита описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен быть достаточно подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита; его форма и содержание могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При разработке общего плана аудита учитывают:

- общеэкономические, отраслевые и специфические особенности, финансовое состояние, компетентность руководства и требования к отчетности аудируемого лица;

- особенности систем бухучета и внутреннего контроля (положения и изменения учетной политики, влияние новых нормативных актов, возможности проведения тестов средств контроля и процедур проверки по существу, наличие компьютерной системы ведения учета, существование подразделения внутреннего аудита);

- оценку рисков и существенности по разделам проверки, возможность мошеннических действий, области бухучета, зависящие от субъективного суждения бухгалтера (оценочные показатели и т.п.);

- предполагаемый характер, временные рамки и объем процедур;

- координацию, текущий и последующий контроль выполненной работы (в т.ч. привлечение других аудиторских организаций, экспертов, количество территориально обособленных подразделений, количество и квалификацию необходимых специалистов);

- возможность несоблюдения допущения непрерывности деятельности;

- существование аффилированных лиц и т.п.;

- особенности договора, требования законодательства, форму и сроки представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов, участие сотрудников в оказании сопутствующих услуг данному лицу.

Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур; является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля надлежащего выполнения работы. Программа аудита может составляться в разрезе проверяемых предпосылок подготовки отчетности и областей аудита, с указанием времени на различные процедуры. При подготовке программы учитывают оценки аудиторских рисков, требуемый уровень уверенности (степень надежности) процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию взаимодействия с аудируемым лицом, с другими аудиторами и экспертами, а также все вопросы, принимаемые во внимание при подготовке плана аудита. Общий план и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита, т.е. планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть отражены в рабочих документах.

Сложившаяся практика (что отмечено также в общероссийском стандарте «Планирование аудита») выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:

предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование),

оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора),

оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта,

оценка составляющих аудиторского риска;

оценка уровня существенности (допустимой ошибки);

анализ возможностей применения статистических либо содержательных методов определения ожидаемой ошибки;

формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);

документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).

 Представленная выше последовательность этапов планирования аудита исходит из следующих предпосылок. В ходе первого этапа (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор оценивает возможность проведения аудита, подготавливает информационную базу для последующих этапов планирования, производит предварительную оценку возможного объема и стоимости проверки. Поскольку именно этот этап предваряет заключение договора между аудитором и экономическим субъектом, то в общероссийском стандарте «Планирование аудита» он именуется этапом «предварительного планирования».

 Предполагается, что информация, полученная аудитором в ходе этапа предварительного изучения экономического субъекта (предварительного планирования), позволит ему определить существенные условия договора на проведение проверки (длительность, стоимость).

 Последующие этапы планирования (оценка надежности системы внутреннего контроля и т. д. вплоть до составления плана и программы) выполняются согласно данной схеме после заключения договора и являются, как указывает общероссийский стандарт, подготовительными к проведению собственно проверки.