8.Принципы профессиональной этики аудиторов.

Принципы аудита. Осуществляя профессиональную деятельности аудитор должен соблюдать следующие принципы:

- соблюдение стандартов и нормативных актов РФ;

- независимость;

- честность;

- объективность;

- профессиональная компетентность и добросовестность;

- конфиденциальность;

- профессиональное поведение (поддерживать и не подрывать престиж профессии);

- профессиональный скептицизм (критически оценивать весомость аудиторских доказательств, не предполагая как бесчестности, так и безоговорочной честности руководства);

- принцип существенности (существенной является информация, пропуск или искажение которой могут повлиять на экономические решения пользователей бухгалтерской отчетности);

- принцип разумной уверенности (аудитор не достигает абсолютной уверенности; большинство получаемых доказательств носят скорее убеждающий, чем исчерпывающий характер);

- принцип разделения ответственности (ответственность за достоверность и представление отчетности несет руководство аудируемого лица, аудитор отвечает за обоснованность своего мнения о достоверности отчетности).

Этика аудита. Этика - это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.

Издавна известно такое понятие, как врачебная этика, а аудитор — это тоже своеобразный врач, только объектом его благотворного воздействия является не человек, а предприятие (организация).

На практике профессиональные организации разрабатывают кодексы профессиональной этики аудиторов очень подробно и скрупулезно, пытаясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

Кодекс профессиональной этики арудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

В РФ Кодекс в настоящий момент времени действует кодекс этики аудиторов России одобренный Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ (протокол N 56 от 31 мая 2007 г.).

С 2010 года каждая саморегулируемая организация аудиторов должна будет принимать одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов. Саморегулируемая организация аудиторов вправе включить в принимаемый ею кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования.

9.Международные и отечественные стандарты аудиторской деятельности – сущность, назначение, общие черты.

Международные аудиторские стандарты призваны регулировать единство организации, порядка и оформления процедур, а также результатов аудиторской деятельности во всем мире. Разработкой таких стандартов занимается Комитет по международной аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров. В основу международных стандартов аудита положены следующие концептуальные положения:

 финансовая отчетность является основным источником информации для внешних пользователей;

 понятия аудита финансовой отчетности и сопутствующих услуг разграничиваются;

 выражение аудитором мнения в отношении достоверности утверждений, представленных одной стороной и предназначенных для использования другой, рассматривается как уверенность;

 при проведении аудита абсолютная уверенность в достоверности финансовой отчетности недостижима из-за существования определенных факторов: применение тестирования, наличие ограничений, преимущественно убедительный характер большинства доступных аудитору доказательств;

 аудитор формирует мнение о достоверности финансовой информации в отчете.

Международные стандарты аудита способствуют развитию профессии в странах, где уровень профессионализма ниже мирового.

 федеральные стандарты, которые являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц. Они утверждаются Правительством Российской Федерации;

 внутренние стандарты, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, аудиторских организациях.

Стандарты включают следующие разделы:

 общие положения – формируется цель и задачи стандарта, объект стандартизации и сфера применения;

 основные понятия и определения;

 сущность стандарта – проблема, требующая решения;

 практические приложения – отражают различные схемы, таблицы.

В настоящее время в российской аудиторской практике применяется 31 федеральных стандартов:

 цель и основные принципы аудита;

 документирование аудита;

 планирование аудита;

 программа аудита;

 аудиторские доказательства;

 аудиторское заключение;

 внутренний контроль качества аудита;

 оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осу-

ществляемый аудируемым лицом; аффилированные лица;

 события после отчетной даты;

 применимость допущения непрерывности

С формальной точки зрения 34 российских стандарта аудиторской деятельности созданы на основемеждународных стандартов аудита и очень близки к ним по содержанию. Имеющиеся расхождения касаются стиля и оформления документов, подробности изложения, используемых практических примеров и т. п. В основе отклонений российского аудита от международных стандартов аудита есть причины юридические, есть причины административные и причины экономические, хотя уже сегодня многие российские аудиторские фирмы имеют возможность работать и работают в близком соответствии с международными стандартами аудита. Таким образом, на первый взгляд можно сказать, что российская система аудита близка кмеждународным стандартам аудита и стремится развиваться в этом направлении. Органы, выдающие фирмам лицензии на проведение аудита, признали российские стандарты аудита, не противоречащиемеждународным стандартам аудита, в качестве обязательных для соблюдения аудиторскими фирмами.

Чем быстрее Россия примет международные стандарты аудита, или, по крайней мере, будет ими руководствоваться, тем быстрее аудит, проводимый в России, приобретет статус аудита мирового уровня, результатам которого могут доверять участники международного фондового рынка.

10.Пользователи бухгалтерской отчетности, заинтересованные в получении аудиторского заключения

В качестве результата проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности выступает профессиональное мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Основным требованием к мнению аудитора является его качество.

Для того чтобы выразить объективное и независимое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, аудитору необходимо иметь представление о том, какие интересы преследуют различные группы пользователей отчетности.

Пользователями профессионального мнения аудитора следует считать пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности (или другой бухгалтерской информации) аудируемого лица, заинтересованных в ее достоверности.

Во-первых, это пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов, которые согласно законодательству об аудиторской деятельности подлежат обязательному аудиту. В соответствии со ст. 7 Закона об аудиторской деятельности «обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит проводится преимущественно в интересах экономической безопасности государства, но не конкретных групп пользователей.

Отдельно следует выделить пользователей мнением аудитора по собственной инициативе.

Среди таких пользователей по степени заинтересованности в достоверности информации можно выделить как активных, так и пассивных пользователей бухгалтерской информации.

К активным можно отнести пользователей, которые занимают активную позицию в отношении достоверности предоставляемой предприятием бухгалтерской информации. Учитывая, что согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) пользователи бухгалтерской информации подразделяются на внешних и внутренних, к активным пользователям могут быть отнесены:

внутренние (собственники (акционеры, учредители, участники) и руководители (менеджеры);

внешние (инвесторы и кредиторы).

Пассивные пользователи — это пользователи, которые не предъявляют конкретных требований к качеству предоставляемой предприятием бухгалтерской (финансовой) информации: например, органы государственной статистики, налоговые органы и иные государственные органы, общественность в целом.

Выделяются три основных классификационных признака пользователей результатами аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности: по объему используемой информации, по отношению к субъекту аудита, по формальному договору с аудитором.

Все группы заинтересованных пользователей объединяет одна общая цель, а следовательно, общая информационная потребность, которая заключается в том, насколько бухгалтерская информация достоверна во всех существенных аспектах. В рамках общей информационной потребности и у внутренних, и у внешних пользователей есть специфические информационные потребности.

Специфические информационные потребности внутренних пользователей:

собственники (акционеры, учредители, участники) — получение достоверной информации о стоимости капиталовложений, рентабельности вложенного капитала, чистой прибыли, извлекаемой из акций и подлежащей распределению;

управленческий персонал (руководители, менеджеры) — получение достоверной информации, которая поможет им в принятии решений, планировании, контроле и регулировании управленческой деятельности в интересах собственников. Это информация о расходах, спросе, доходах, рентабельности продукции, конкурентоспособности;

бухгалтеры предприятия — получение достоверной информации, которая поможет им оценить результаты своей деятельности в прошедшем отчетном периоде.

Специфические информационные потребности внешних пользователей:

инвесторы — получение достоверной информации об ожидаемом движении денежных средств, финансовой устойчивости, о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных инвестиций и о приросте балансовой стоимости акций;

кредиторы — получение достоверной информации о стоимости и ликвидности имущества организации, платежеспособности (способности организации выплатить в срок причитающиеся им суммы), кредитоспособности (способности организации погасить предоставленные ей займы и выплатить соответствующие проценты по ним);

органы государственной власти - получение достоверной информации, необходимой для осуществления ими своих функций (по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения). В частности, налоговые органы уделяют внимание декларируемой прибыли, начисляемым налогам;

общественность в целом — получение достоверной информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях;