36. Проверка правильности и законности начислений по з/п

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда включает решение задач:

1. Проверка правильности оплаты отработанного времени;

2. Проверка правильности расчета отпускных;

3. Проверка правильности расчета больничных;

4. Проверка правильности удержаний из з/п;

5. Проверка правильности расчета страховых взносов.

При аудите з/п изучаются документы по учету личного состава: штатное расписание, приказ о приеме на работу, личные карточки, приказы о переводе на другую должность, приказы о предоставлении отпуска, приказы об увольнении. Цель проверки этих документов- определение количества сотрудников на каждый момент времени и определение объективной возможности наличия оснований для начисления з/п.

Далее проверяются документы по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда: табель учета рабочего времени, расчетные и расчетно-платежные ведомости, лицевые счета работников. В ходе проверки определяется обоснованность начисления з/п, проверяется арифметическая правильность расчетов. Особое внимание надо уделить оплате сверхурочного времени, работы в выходные и праздничные дни, оплате работы во вредных условиях и т.д. Цель проверки- установление обоснованности подобных выплат и проверка полноты оплаты дополнительно выполненных работ.

При учете з/п, начисленной по сдельной форме оплаты труда, проверяются такие документы, как наряды, рапорты, маршрутные листы и т. д. При проверке правильности ведения учета з/п проверяется, ведется ли аналитический учет по каждому работнику.

Также проверяются сводные бухгалтерские регистры: анализ, карточка счета 70.

Используемые нормативные акты: Трудовой, Гражданский и Налоговый кодексы.

При проверке оплаты отпусков особое внимание уделяется вопросам:

1. Правильно ли выбран период для расчета среднего заработка. Отпускные определяются на основе среднего заработка за последние 12 календарных месяцев. Из расчета исключаются дни, когда работник получал средний заработок.

2. Состав доходов работника, которые включаются в расчет (не учитывается выплаты социального характера: материальная помощь и т.д.)

3. Длительность отпуска (учитываются факты вызова и отпуска и попадает ли отпуск на праздничные дни)

При оплате больничных учитываются:

1. Стаж, влияющий на величину пособия (минимальный размер оплаты труда- при стаже до полугода, 60% среднего заработка – до 5 лет, 80% - до 8 лет, 100% - более 8 лет)

2. Срок, который берется для расчета среднего заработка (за 2 года)

3. Доходы работника, 3учитываемые при расчете среднего заработка

4. Определение количества дней, которые оплачивает работодатель

37. Проверка правильности произведенных из з/п удержаний

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ - это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимо проверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.

Другой наиболее распространенный вид удержания - это удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым Кодексом РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника».

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.