34. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Цель аудита расчётов с поставщиками и подрядчиками – сформировать мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчётности аудируемого лица, отражающих обязательства по внешним расчётам и соответствие порядка ведения бухгалтерского учёта действующему законодательству РФ.

Задачи аудиторской проверки заключаются в сборе аудиторских доказательств, необходимых для подтверждения предпосылок подготовки бухгалтерской отчётности в части расчётных операций.

Цель проверки – установить соответствие совершённых операций по расчётом с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчётности.

Основные источники информации для проверки данного раздела учёта:

- договоры на поставку ТМЦ (выполнение работ, оказание услуг);

- счета – фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации);

- накладные на поступившие ТМЦ, акты выполненных работ;

- документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачётах и т.д.);

- журналы регистрации счетов – фактур;

- книга покупок;

- регистр аналитического и синтетического учёта.

План и программа аудиторской проверки учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками строятся с учётом результатов проверки системы внутреннего контроля этого раздела. План аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

- правовую оценку договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;

- организацию первичного учёта операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками;

- организацию бухгалтерского учета операций по расчётам с поставщика- ми и подрядчиками;

- организацию налогового учёта операций по расчётом с поставщиками и подрядчиками.

Планируемые виды работ:

1) Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками

2) Проверка организации первичного учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками

3) Проверка состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками

4) Проверка правильности отражения в бухгалтерском учёте различных операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками;

5) Проверка соответствия данных аналитического учёты расчётов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учёта;

6) Проверка организации налогового учёта по расчётам с поставщиками и подрядчиками.

Проводя аудит расчётов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях, свойственных данному разделу учёта. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом. В части организации первичного учёта:

1. Арифметические ошибки при фиксировании оперативного факта (при изменении количества, веса, размеров и т. п.);

2. регистрация хоз. операций в документах неунифицированной формы (в случае, если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

3. отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

4. нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнения документов средствами, не допускающими их долговременного хранения, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

5. ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учётные регистры);

6. нарушения сроков хранения документации в архиве;

7. уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

В части организации бухгалтерского и налогового учёта ошибки могут быть следующими:

1. Несвоевременное списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности (проводка: Дт 91»Прочие доходы и расходы» Кт 60);

2. Несвоевременное предъявление претензий поставщикам (проводка: Дт 76 субсчёт «Расчёты по претензиям» Кт 60), отражение на счёте 76 субсчёте «Расчёты по претензиям» нереальных сумм;

3. Счётные ошибки при исчислении курсовых разниц (проводки: Дт 91 Кт 60 или Дт 60 Кт 91);

4. Списание безнадёжного долга на счёт прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность (проводка Дт 91 Кт 60);

5. Отсутствие аналитического учёта по: поставщикам, не оплаченным в срок расчётным документам, неотфактурованным поставкам, авансам выданным, выданным векселям, просроченным оплатой векселям и другие (исходя из требований нормативных актов).