33. Аудит расчетов с внебюджетными фондами и с бюджетом по начисленным взносам на соц страх и пенсион обеспечение.

Целью аудита единого социального налога (ЕСН) является установление соответствия порядка исчисления налога требованиям налогового законодательства.

Задачами аудита ЕСН является оценка:

– систем синтетического и аналитического учета расчетов по этому налогу;

– формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;

– определения сумм, не подлежащих обложению ЕСН;

– отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

– соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;

– полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

Основные нормативные документы:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 19.07.2011):- ст.120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения»- ст.255 «Расходы на оплату труда»- ст.264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией»- ст. 313 «Налоговый учет»- ст. 314 «Регистры налогового учета»

Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред.от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете»

Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред.от 01.07.2011) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно‑сальдовая ведомость, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, учетная политика для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по счетам 70, , 69, субсчет «Расчеты по соц.страх», налоговые декларации, ведомости по начислению заработной платы, трудовые договоры, штатное расписание, кадровые приказы, приказы по отдельным видам начислений и удержаний, коллективный договор или положение о премировании, налоговые карточки, Работы при проведении аудита можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Аудитору следует выборочно проверить правильность записей по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На нем отражают информацию по начислениям и выплате за счет средств социального и медицинского страхования, а также расчеты с Пенсионным фондом России. Эти начисления должны производиться с сумм оплаты труда по всем основаниям, включая трудовые соглашения, договоры подряда и другие разовые документы.

При начислении страховых взносов в расчет не принимаются:

-компенсация за неиспользованный отпуск;

-выходное пособие при увольнении;

-компенсационные выплаты (доплаты взамен суточных, в возмещение ущерба за увечье или иное повреждение здоровья);

-различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи;

-поощрительные выплаты в связи с юбилейными датами, днями рождения, производимые за счет фонда потребления, денежные награды, присуждаемые за призовые места на соревнованиях, смотрах, и т. д.;

-стипендии, выплачиваемые предприятием учащимся и аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства;

-пособия молодым специалистам за время отпуска после окончания ими учебных заведений;

-вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера;

стоимость спецодежды, спецобуви, молока, лечебно-профилактического питания, дотации на обеды, стоимость путевок в доме отдыха за счет фонда социального развития и др.

Часть средств (в среднем до 74%) начисленной суммы остается в распоряжении предприятия. Эту долю устанавливают по согласованию с региональным или отраслевым отделением фонда социального страхования России.

Правильность начислений в указанный фонд проверяют одновременно с проверкой достоверности учета затрат на производство (издержек обращения) \ начислений сумм по оплате труда, а также при аудите безналичных расчетов и кассовых операций. Должны быть проанализированы практика составления расчетной ведомости по страховым взносам, в Пенсионный фонд Российской Федерации и взаимоотношения с органами страхования и занятости.

При аудировании расчетов по оплате труда проводят следующие мероприятия:

1. Проверка ведения учета по рабочим-сдельщикам.

Аудитор проверяет оформление первичных документов (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение всех реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления.

Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильность переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Важно установить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным нарядам.

2. Контроль аналитического учета.

Он может быть сплошным или выборочным. Обычно применяется выборочный метод контроля. Вначале проверяется правильность справочных данных (льгот по подоходному налогу, данные по другим удержаниям, размер оклада и др.), затем — правильность расчета начислений и удержаний.

По начисленным видам оплат можно проверить: начисление повременной оплаты; расчеты по среднему заработку; за дни пребывания в отпуске; премий и других видов оплат.