26. Методика проверки операций по расчетному счету

При проведении проверки в первую очередь будут оценены следующие документы:

соответствие сумм в первичных документах и выписках банка;

наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выписке;

полнота и правильность сдачи в банк наличных денег;

правильность составления бухгалтерских проводок в журналах операций;

достоверность и полнота банковских выписок.

Прежде всего, аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

При этом аудитор может выявить:

* неправильное перечисление авансов (при отсутствии дебиторов);

* перечисление денег в качестве предоплаты по без товарным счетам и другим сомнительным операциям;

* расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

* отсутствие в первичных документах штампа банка;

* неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей валюты;

* другие нарушения ведения банковских операций.

На первое число каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме,; показанной по строке 252 баланса (ф. № 1).

Особое внимание должно быть обращено на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса", а также на обратную операцию - перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры - журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50 *-- должны быть сверены с выписками банка, первичными документами и главной книгой* Если учет ведется на ПЭВМ, то сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью).

27.Аудиотрская проверка поступления и сохранности ос.

Цель аудита ОС – выражение мнения относительно реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов ОС.

Для достижения поставленной цели решаются задачи:

1. Изучение состава и структуры, условий хранения и эксплуатации.

2. Проверка правильности оформления в учете операций по движению ОС.

3. Оценка начисленной амортизации и ее отражение в учете.

4. Установление объемов выполненных ремонтов.

5. Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки.

6. Оценка качества проведенной инвентаризации.

Основные нормативные документы: 129 ФЗ, НК глава 25 (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог (в с/х одно из ОС – земля. Она не амортизируется, первоначальная стоимость мб изменена только при внесении удобрений для увеличения плодородия), ПБУ 6/01.

Источники информации:

-бух. отчетность

-УП

-регистры БУ по счетам 01, 02, 03, 07, 08, счета затрат, 84, 90, 91, 98, 96, 97, 001.

Если доход от основной деятельности, то 03 и 90, а если не от основной, то 91 – аренда.

84 используется редко – если в результате первой переоценки произошла уценка ОС.

-первичные документы формы №ОС

-договора купли-продажи

-первичные документы, подтверждающие факт поступления (создания) ОС.

Основная задача аудита ОС – подтверждение информации об ОС в БФО. Для этого аудитор получает весь комплект представленной на проверку БФО:

-бух. баланс – остаточная стоимость ОС, вложения во внеоборотные активы (07, 08), добавочный капитал (переоценка), доходы будущих периодов (безвозмездное получение)

-отчет о прибылях и убытках – себестоимость, амортизация, ремонт, доходы и расходы

-отчет о движении капитала – добавочный и резервный капитал

-отчет о движении ДС

-приложение – расшифровка ОС

-целевое финансирование (форма №6) – если есть

-пояснительная записка – хищения.

Аудитор, изучая состав и структуру ОС устанавливают правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификацию и формирование инвентарных объектов. Эта процедура необходима для получения мнения о достоверности данных, представленных в форме №5 (информация о состоянии и движении ОС).

При проведении аудита сохранности ОС надо проверить условия хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедившись в том, что с ними заключены договора о полной материальной ответственности.

Далее аудитор определяет правильность оформления первичных документов, на основании которых в БУ отражаются операции по приобретению ОС. Аудитора интересует применение унифицированных форм и документов, разработанных самим эконом субъектом исходя из требования УП (129 ФЗ).

Следующий этап – проверка соблюдения требований ПБУ 6/01 в части признания активов в качестве ОС или МПЗ (все, что до 40 тыс. руб. мб признано МПЗ, все, что выше 40 тыс. руб. – ОС). Должен быть журнал, в котором отражены все ОС, отнесенные к МПЗ, в привязке к материально-ответственным лицам.

Аудитору нужно проверить факт работы постоянно действующей комиссии по вводу в эксплуатацию объектов ОС (приказы о назначении комиссий в части ремонта и выбытия). Кроме того, необходимо обратить внимание на своевременное зачисление объекта в состав ОС, т.к. это может привести к налоговым последствиям (объект используется, но не введен в эксплуатацию или наоборот; консервация).

Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости, в частности, изучается методология отражения фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость, осуществляется проверка регистров по 01 и 08 счетам.

Типичные ошибки:

-неполное раскрытие в УП

-несвоевременное оприходование

-неправильное начисление первоначальной стоимости

-отсутствие первичных документов.

ДОПОЛНИТЕЛЬНО (в лекциях этот материал рассматривался, но экзаменационные вопросы не требуют раскрытия этих моментов):

Особого внимания заслуживает аудит операций по ремонту ОС.

Порядок организации аудита операций по ремонту ОС зависит от того, каким способом выполняется ремонт, насколько велик его объем, насколько равномерно возникают расходы на ремонт в течение года.

Данные первичных документов необходимо обобщить по отдельным объектам и сопоставить с плановыми и фактическими объемами текущего ремонта.

Необходимо выяснить:

-выполнялись ли под видом ремонта работы, услуги для сторонних организаций и частных лиц.

-отмечалось ли завышение расценок и приписки объемов выполненных работ

-происходило ли завышение норм расхода материалов и запчастей.

При выполнении ремонта собственными силами (хоз. способом) следует обратить внимание на приписки по з/п к объему выполненных работ, изучить информацию по объектам ремонта по инвентарным номерам, выяснить реальность использования деталей, агрегатов, узлов в указанных работах, а также изучить правильность списания затрат по проведенному ремонту.

При аудите ремонта ОС подрядным способом изучается договорная дисциплина, а также проводится сверка актов формы КС с фактически проведенным объемом ремонтных работ.

В ходе аудита ОС, находящихся на консервации, необходимо удостовериться в их фактическом наличии и соответствии их фактического наличия учетным данным. Инвентаризации законсервированных объектов проводится по общим принципам инвентаризации ОС. Оценивается экономическая оценка действий о консервации объектов..

28.Аудиторская проверка выбытия ОС

Аудитор должен провести проверку порядка отражения в учете операций по выбытию ОС, изучив методологию отражения на счетах и в отчетности при различных вариантах выбытие.

Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают причины ликвидации, техническое состояние списанных объектов. Для оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по выбытию объектов ОС, являются:

-некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию (списании, реализации по цене ниже остаточной стоимости и др.);

-неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов.