20. Рабочие документы аудитора – назначение, виды, источники получения

Документирование аудита. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности 2 «Документирование аудита» аудитор должен документально оформлять все важные сведения, обосновывающие его мнение и подтверждающие проведение проверки. Документация аудитора – рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые им в связи с проведением проверки (на бумаге, фотопленке, в электронном виде и др.). Рабочие документы используются при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего и последующего контроля выполненной работы; для фиксирования аудиторских доказательств, подтверждающих мнение аудитора.

Аудитор должен составлять рабочие документы достаточно полно и подробно для обеспечения общего понимания аудита; отражать информацию о планировании, характере, временных рамках, объеме и результатах процедур, о сделанных выводах. В рабочих документах должно содержаться обоснование всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, в т.ч. факты, известные на момент формулирования выводов, и необходимая аргументация. Объем документации определяется профессиональным мнением аудитора; отражение каждого рассмотренного документа или вопроса не является необходимым. Объем документации должен быть таков, чтобы если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, он смог бы исключительно на основе документации понять проделанную работу, обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

При проведении проверок одной организации в течение ряда лет часть файлов (папок, досье) рабочих документов может быть отнесена к категории постоянных, в отличие от текущих файлов (папок), информация которых относится в основном к отдельному периоду. Выделяют также специальные файлы (досье), составляемые в отдельных случаях по обстоятельствам.

Необходимо обеспечить конфиденциальность и сохранность рабочих документов, их хранение в течение достаточного периода, исходя из особенностей деятельности аудитора, законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет. Рабочие документы являются собственностью аудитора, а их информация составляет аудиторскую тайну. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:

-характером аудиторского задания;

-требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;

-характером, сложностью деятельности аудируемого лица;

-характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

-Необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;

-конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы. Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах необходимо отразить информацию: о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.

При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.

Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).

Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.