22)Последовательность аудита, методика проверки реальности сальдо по счетам основных средств и нематериальных активов

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: договоры купли-продажи основных средств, акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1; № ОС-3), акты на списание основных средств (ф. № ОС-4; № ОС-4а), акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6), и прочее, Положение об учетной политике предприятия и др.

Для достижения цели аудита операций с основными средствами должны быть решены следующие задачи: изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств; оценка размеров начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода; подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств; оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

Проверка условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечения их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого проводится осмотр производственных и складских помещений, опрос сотрудников предприятия. В процессе выполнения этих процедур следует обращать внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования объектов, их состояние. Организация учета основных средств в местах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на консервации) анализируется по данным инвентарных карточек, инвентарных книг, других регистров аналитического учета. Эти данные сопоставляются с записями по счетам. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины и экономические последствия.

Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты. Ответ на каждый вопрос теста может оцениваться количественно (в баллах) или вербально. Применяемый вид и шкала оценки регламентируются внутренними стандартами аудиторской организации. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

Нематериальные активы составляют сравнительно немногочисленную группу объектов учета, и операции с ними не носят систематического характера. Поэтому аудиторские процедуры должны быть направлены, как правило, на сплошное изучение систем их учета и контроля.

Источниками информации об операциях с нематериальными активами являются: договоры купли-продажи (создания) объектов нематериальных активов, авторские договоры, акты приемки-передачи объектов нематериальных активов, свидетельства на право пользования, лицензии, я и др.

Для достижения цели аудита операций с нематериальными активами аудиторы должны решить ряд задач: изучить состав и структуру нематериальных активов, подтвердить право собственности на них; подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов; установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами; подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам; оценить качество инвентаризаций нематериальных активов.

Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск. В начале проверки операций с нематериальными активами аудиторы должны убедиться, что объекты, которые отражены в составе нематериальных активов предприятия, в действительности являются таковыми,

Чтобы подтвердить принадлежность объектов к нематериальным активам, аудиторам следует, изучив первичные документы и учетные регистры, сопоставить перечень числящихся на предприятии нематериальных активов с перечнем, утвержденным действующими нормативными актами. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

Чтобы подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета нематериальных активов, аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем, которая сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.