Тема 2.1. Облік капітальних інвестицій

1. Поняття про капітальні інвестиції підприємства та їх класифікація
2. Системи організації обліку операцій з капітального інвестування діяльності підприємств
3. Організація фінансового обліку капітальних інвестицій на підприємстві
4. Облік надходження матеріальних цінностей для діяльності підприємства з капітального інвестування
5. Синтетичний облік капітальних інвестицій при підрядному способі капітального будівництва
6. Облік авансів і розрахунків за матеріальні цінності та послуги у процесі діяльності з капітального інвестування
7. Документування та облік витрат інвестиційної діяльності на створення основних засобів господарським способом
8. Облік капітальних інвестицій з придбання основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, які не підлягають монтажу
9. Облік капітальних інвестицій на придбання та створення нематеріальних активів
10. Облік капітальних інвестицій на придбання та вирощування довгострокових біологічних активів

1. Поняття про капітальні інвестиції підприємства та їх класифікація

Для започаткування, підтримання та розширення виробничо-господарської діяльності кожному підприємству необхідні інвестиції (грошові кошти, матеріальні ресурси тощо).

В сучасній економіці та економічній літературі термін інвестиції використовують у різних інтерпретаціях, тобто він має різні смислові поняття. Зокрема, розрізняють інвестиції фінансові, реальні, валові, чисті, державні, приватні, альтернативні, інноваційні, інтелектуальні, портфельні, прямі тощо.

Предметом нашого вивчення є капітальні інвестиції підприємства, які в економічній літературі ще називають капітальними вкладеннями.

З метою організації та ведення бухгалтерського обліку під капітальними інвестиціями, зазвичай, розуміють використання підприємством ресурсів на придбання, створення, вирощування та поліпшення необоротних матеріальних і нематеріальних активів.

У складі необоротних активів на підприємстві обліковують об’єкти, термін використання яких перевищує один рік. До них належать основні засоби, довгострокові біологічні активи та нематеріальні активи. Тобто, капітальні інвестиції - це витрати на придбання, виготовлення (створення), вирощування та поліпшення об’єктів, які підприємство передбачає використовувати у майбутньому або вже використовує в якості основних засобів (їх обліковують на рахунках 10 “Основні засоби” та 11 “Інші необоротні матеріальні активи”), нематеріальних активів, (для їх обліку використовують рахунок 12 “Нематеріальні активи”) та довгострокових біологічних активів (для обліку передбачено рахунок 16 “Довгострокові біологічні активи”).

Діяльність підприємства з капітального інвестування є складовою частиною інвестиційної діяльності, тому витрати на її здійснення обліковують відокремлено від витрат інших видів звичайної (операційної і фінансової) та інвестиційної ( фінансові інвестиції) діяльності.

Облікову інформацію про витрати з капітального інвестування на підприємстві, перш за все, використовують для визначення інвентарної (початкової, балансової) вартості облікових об’єктів необоротних активів і заповнення форм фінансових та статистичних звітів. Тому, для забезпечення її формування на аналітичних та синтетичних рахунках бухгалтерського обліку необхідно інвестиційні витрати відповідним чином групувати (класифікувати). З цією метою використовують різні класифікаційні ознаки (за видами необоротних активів, джерелами фінансування капітальних інвестицій, видами відтворення необоротних активів, способами виконання інвестиційних робіт, видами економічної діяльності і ін.) .

1. Відповідно до видів необоротних активів виділяють капітальні інвестиції у матеріальні (основні засоби, інші необоротні матеріальні і довгострокові біологічні активи) та нематеріальні необоротні активи (рис. 1.1). Таке групування використовують з метою нагромадження облікової інформації, яку використовують для заповнення форми 5 “Примітки до річної фінансової звітності” (розділ ІІІ “Капітальні інвестиції”) [1].

			Капітальні інвестиції підприємства
	Капітальні інвестиції у необоротні матеріальні активи					Капітальні інвестиції у необоротні нематеріальні активи
	Капітальні інвестиції в основні засоби та інші необоротні матеріальні активи					Капітальні інвестиції у довгострокові біологічні активи

Рис. 1.1. Класифікація капітальних інвестицій

за видами необоротних активів

Інформацію про загальні обсяги капітальних інвестицій підприємства у розвиток його матеріальних необоротних активів та їх залишки на кінець звітного періоду у примітках до річної фінансової звітності показують за такими видами необоротних активів: основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та довгострокові біологічні активи.

Капітальні інвестиції на придбання, виготовлення та поліпшення основних засобів відображають у зазначеній формі фінансової звітності за такими групами:

• капітальне будівництво (спорудження нових об’єктів; реконструкція, розширення, добудова, реставрація і ремонт наявних будівель та споруд і передавальних пристроїв; виконання монтажних робіт тощо);

- придбання (виготовлення) та поліпшення (модернізація, капітальний ремонт тощо) основних засобів (земельних ділянок, будинків (будівель), споруд, передавальних пристроїв, машин, обладнання, транспортних засобів, інструментів, приладів, інвентарю, та інших основних засобів);

• самостійною підгрупою у складі капітальних інвестицій в основні засоби є витрати підприємства на придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів (бібліотечних фондів, малоцінних необоротних матеріальних активів, тимчасових (нетитульних) споруд, природних ресурсів, інвентарної тари, предметів прокату і ін.).

Окремою складовою капітальних інвестицій у примітках до фінансової річної звітності є капітальні витрати у такі необоротні матеріальні активи як довгострокові біологічні активи, до яких належать робоча та продуктивна худоба і багаторічні насадження.

Групування капітальних інвестицій підприємства у його необоротні матеріальні активи, відповідно до їх видів, наведено на рис. 1.2.

					Капітальні інвестиції підприємства у необоротні матеріальні активи
	Капітальні інвестиції на будівництво, придбання, виготовлення та поліп-шення основних засобів										Капітальні інвестиції у довгострокові біологічні активи							Капітальні інвестиції на придбання і виготов-лення інших необорот-них матеріальних активів
	Витрати на будівництво та придбання інвестицій-ної нерухомості, будівель і споруд										Витрати на придбання та вирощування довго-строкових біологічних активів рослинництва							Витрати на формування бібліотечних фондів
	Витрати на придбання земельних ділянок і їх поліпшення										Витрати на придбання та вирощування довго-строкових біологічних активів тваринництва							Витрати на придбання та виготовлення малоцінних необоротних матеріальних активів
	Витрати на придбання та виготовлення машин і устаткування										Витрати на придбання і виготовлення інструментів, приладів та інвентарю							Витрати на виготовлення тимчасових (нетитульних) споруд
	Витрати на придбання та виготовлення транспортних засобів										Капітальні витрати в інші основні засоби							Витрати на придбання природних ресурсів
											Витрати на придбання предметів прокату							Витрати на придбання та виготовлення інвентарної тари
Витрати у інші необоротні матеріальні активи

Рис. 1.2. Класифікація капітальних інвестицій

за видами необоротних матеріальних активів

У річній фінансовій звітності підприємства зобов’язані показувати інформацію не тільки про капітальне інвестування у матеріальні необоротні активи, але й у придбання (створення) нематеріальних активів (прав на використання природних ресурсів та майна, прав на комерційні позначення та об’єкти промислової власності, авторських та суміжних з ними прав і інших нематеріальних активів). Схему їх класифікації зображено на рис. 1.3.

			Капітальні інвестиції підприємства у необоротні нематеріальні активи
Витрати на придбання прав щодо використання природних ресурсів						Витрати на придбання прав щодо користування майном
Витрати на отримання прав на комерційні позначення						Витрати на права щодо використання об’єктів промислової власності
Витрати на використання авторських та суміжних з ними прав						Витрати на придбання, створення та по-ліпшення інших нематеріальних активів

Рис. 1.3. Класифікація капітальних інвестицій

за видами необоротних нематеріальних активів

Приклад фрагменту форми 5 “Примітки до річної фінансової звітності”, яку заповнюють на підставі зведених облікових даних показано на рис. 1.4 (інформацію наводять у тисячах гривень).

ІІІ. Капітальні інвестиції
Найменування показника	Код рядка	За рік	На кінець року
1	2	3	4
Капітальне будівництво	280	457	129
Придбання (виготовлення) основних засобів	290	56	14
Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів	300	34	7
Придбання (створення) нематеріальних активів	310	9	-
Придбання (вирощування) довгострокових біологічних активів	320	-	-
Інші	330	6	-
Разом	340	562	150

Рис. 1.4. Фрагмент форми № 5 “Примітки до річної фінансової звітності”, розділ ІІІ “Капітальні інвестиції”

Інформацію про загальні обсяги капітальних інвестицій за видами необоротних активів також використовують для заповнення розділу 1 “Капітальні інвестиції” форми державних статистичних спостережень № 2- інвестиції “Капітальні інвестиції, вибуття й амортизація активів” [2]. Умовний приклад заповнення цього розділу подано на рис. 1.5.

Розділ 1. Капітальні інвестиції (у фактичних цінах без урахування ПДВ, тис.грн. без десяткових знаків) Найменування № рядка Освоєно за рік А Б 1 Капітальні інвестиції - усього (110+130) 100 562 Капітальні інвестиції у матеріальні активи (111+114+115+116+117+118+119+120+121+122+140) 110 553 земля 111 - інвестиції в основний капітал (113+114+115+116+117+140) 112 513 земля під забудову, з рядка 111 113 - капітальне будівництво 114 457 машини, обладнання та інвентар 115 56 транспортні засоби 116 - довгострокові біологічні активи рослинництва та інші основні засоби 117 - існуючі будівлі та споруди 118 - нові будівлі, споруди, об'єкти незавершеного будівництва 119 - довгострокові біологічні активи тваринництва 120 - інші необоротні матеріальні активи 121 40 капітальний ремонт 122 - багаторічні насадження, з рядка 117 123 - Капітальні інвестиції у нематеріальні активи 130 9 витрати на будівництво житла з метою подальшого продажу (передачі), з рядка 112 140 - придбання землі під будівництво житла, з рядка 140 141 - витрати на оплату послуг юристів, оцінювачів, агентів з нерухомості тощо, які пов'язані з передачею прав власності на невироблені активи, з рядків 111, 130 150 -

Рис. 1.5. Фрагмент форми № 2-інвестиції “Капітальні інвестиції, вибуття й амортизація активів”, розділ 1 “Капітальні інвестиції”

2. Відносно джерел фінансування придбання та створення необоротних активів загальний обсяг капітальних інвестицій підприємства розподіляють за окремими видами таких джерел. Це, зокрема, кошти державного та місцевих бюджетів, власні (амортизаційні відрахування і прибуток) та запозичені ресурси (кредити банків та інші позики), кошти інвестиційних компаній і населення та інші інвестиційні джерела.

Класифікацію джерел фінансування капітальних інвестицій наведено на рис. 1.6. Її використовують з метою нагромадження інформації для заповнення розділу 2 “Капітальні інвестиції за джерелами фінансування” форми державних статистичних спостережень № 2-інвестиції “Капітальні інвестиції, вибуття й амортизація активів”, приклад заповнення якого наведено на рис. 1.7.

Джерела фінансування капітальних інвестицій підприємства

Бюджетні кошти

Власні кошти

Кошти державного бюджету

Прибуток від усіх видів діяльності

Кошти місцевих бюджетів (міста, району, області тощо)

Амортизаційні відрахування

Запозичені кошти

Інвестиційні кошти

Кредити вітчизняних та іноземних банків

Кошти вітчизняних та іноземних інвестиційних компаній та фондів

Фінансовий лізинг та інші позики

Кошти населення на будівництво власних квартир

Інші джерела фінансування капітальних інвестицій

Рис. 1.6. Класифікація капітальних інвестицій

за джерелами їх фінансування

3. За відтворювальною ознакою у складі капітальних інвестицій підприємства виділяють такі їх групи:

- витрати на придбання та створення нових необоротних активів (нове будівництво об’єктів виробничого та невиробничого призначення і інженерних споруд, придбання нових машин, обладнання, інвентарю, транспортних засобів, програмного забезпечення, баз даних та інших нематеріальних активів тощо);

- витрати на придбання активів, які були у використанні (будівлі, споруди, машини, обладнання, інвентар, транспортні засоби та ін.);

- витрати на поліпшення наявних активів, тобто, на їх удосконалення, реконструкцію, модернізацію, капітальний ремонт тощо.

4. Залежно від способів виконання інвестиційних робіт капітальні інвестиції підприємства обліковують за такими групами:

- витрати на придбання та створення активів підрядним способом;

- витрати на придбання та створення активів господарським способом.

Розділ 2. Капітальні інвестиції за джерелами фінансування (у фактичних цінах без урахування ПДВ, тис.грн. без десяткових знаків) Найменування № ряд- ка Освоєно за рік усього у тому числі інвестицій в основний капітал з них на житлове будівництво А Б 1 2 3 Капітальні інвестиції за джерелами фінансування (210+220+230+240+250+260+270+280) 200 562 513 - кошти державного бюджету 210 - - - кошти місцевих бюджетів (міста, району, області тощо) 220 - - - власні кошти підприємств і організацій 230 427 323 - за рахунок амортизаційних відрахувань, з рядка 230 231 55 55 - кредити банків та інші позики 240 100 100 - кредити іноземних банків, з рядка 240 241 - - - іпотечне кредитування, з рядка 240 242 - - - іпотечне кредитування населення на будівництво власних квартир, з рядка 242 243 - - - кошти іноземних інвесторів 250 - - - кошти вітчизняних інвестиційних компаній, фондів тощо 260 - - - кошти населення на будівництво власних квартир 270 - - - інші джерела фінансування 280 35 35 - Крім того, сума податку на додану вартість 290 96 87 -

Рис. 1.7. Фрагмент форми № 2-інвестиції “Капітальні інвестиції, вибуття й амортизація активів”, розділ 2 “Капітальні інвестиції за джерелами фінансування”

5. Інформацію про капітальні інвестиції підприємства необхідно групувати й за видами економічної діяльності, для розвитку або підтримання яких здійснюють інвестування (наприклад добувна промисловість, переробна промисловість, будівництво і ін.). Перелік та конкретні назви видів економічної діяльності наведені у Національному класифікаторі України ДК 009:2010 “Класифікація видів економічної діяльності” [3].

Таким чином, у фінансовому обліку використовують, перш за все, класифікації, які дозволяють формувати інформацію необхідну для заповнення форм фінансової звітності та статистичних спостережень про капітальні інвестиції.

При цьому, необхідно враховувати, що використання підприємством ресурсів на придбання або виготовлення чи створення необоротних активів не належать до витрат його операційних діяльності. Вони капіталізуються, тобто трансформуються у вартість необоротних активів і до складу операційних витрат, зазвичай, будуть включатися у вигляді амортизаційних відрахувань упродовж встановленого терміну їх використання.