1.5. Учет средств целевого финансирования и целевых поступлений
Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», в соответствии с которым государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.
Поступающие бюджетные средства в учете подразделяют на две категории:
направляемые на финансирование капитальных вложений;
используемые для оплаты текущих расходов.
ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:
по мере фактического получения бюджетных средств;
как возникновение задолженности по бюджетным средствам.
При первом варианте принятия к учету бюджетных средств составляют учетные записи:
- поступление денежного имущества:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование»;
- поступление не денежного имущества:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Фактическое поступление бюджетных средств отражают учетными записями:
- поступление денежного имущества:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- поступление не денежного имущества:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Дебет счета 10 «Материалы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются в доходы будущих периодов при вводе внеоборотных активов в эксплуатацию. В бухгалтерском учете составляются учетные записи:
- ввод в эксплуатацию внеоборотных активов:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
- списание бюджетных средств, использованных на финансирование капитальных вложений:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации бюджетные средства списываются как прочие доходы. В бухгалтерском учете составляются записи:
- начисление амортизации основных средств и нематериальных активов:
Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»;
- списание бюджетных средств:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 1 «Прочие доходы».
Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств. Суммы, учтенные по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» по мере отпуска материально-производственных запасов (далее МПЗ) на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.
Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц отражают бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 86 «Целевое финансирование».
Использование средств целевого финансирования возможно в следующих случаях:
- при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 20 «Основное производство»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
- при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 83 «Добавочный капитал»;
- при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.